【資料4】(2016年)

　　【考點(diǎn)】增值稅(銷項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)納稅發(fā)生的時(shí)間)

　　甲食品廠為增值稅一般納稅人，主要從事食品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2015年2月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26000元;購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元;支付包裝設(shè)計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1200元;購(gòu)進(jìn)用于集體福利的食用油取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2600元。

　　(2)銷售袋裝食品取得含稅價(jià)款702000元，另收取合同違約金58500元。

　　(3)采取分期收款方式銷售飲料，含稅總價(jià)款117000元，合同約定分三個(gè)月收取貨款，本月應(yīng)收取含稅價(jià)款46800元。

　　(4)贈(zèng)送給兒童福利院瓶裝乳制品，該批乳制品生產(chǎn)成本2340元，同類乳制品含稅價(jià)款3510元。

　　已知：增值稅稅率為17%，取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲食品廠當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是(　　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元

　　B.購(gòu)進(jìn)用于集體福利的食用油的進(jìn)項(xiàng)稅額2600元

　　C.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額26000元

　　D.支付包裝設(shè)計(jì)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額1200元

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B：外購(gòu)貨物用于集體福利的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　2.甲食品廠當(dāng)月銷售袋裝食品增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(　　)。

　　A.702000÷(1+17%)×17%=102000元

　　B.(702000+58500)×17%=129285元

　　C.(702000+58500)÷(1+17%)×17%=110500元

　　D.[702000+58500÷(1+17%)]×17%=127840元

　　【答案】C

　　【解析】(1)合同違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額一并計(jì)稅;(2)價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用均為含稅金額，所以需要價(jià)稅分離。

　　3.甲食品廠當(dāng)月銷售飲料增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(　　)。

　　A.46800×17%=7956元

　　B.46800÷(1+17%)×17%=6800元

　　C.117000÷(1+17%)×17%=17000元

　　D.117000×17%=19890元

　　【答案】B

　　【解析】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本月應(yīng)收取含稅價(jià)款46800元，以46800元為基礎(chǔ)，價(jià)稅分離后計(jì)稅。

　　4.甲食品廠當(dāng)月贈(zèng)送瓶裝乳制品增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(　　)。

　　A.2340÷(1+17%)×17%=340元

　　B.3510÷(1+17%)×17%=510元

　　C.2340×17%=397.8元

　　D.3510×17%=596.7元

　　【答案】B

　　【解析】視同銷售，有同類貨物銷售價(jià)格，以該同類貨物銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)稅，同類乳制品含稅價(jià)款3510元，需要價(jià)稅分離處理。

　　【資料5】(2016年)

　　【考點(diǎn)】增值稅(銷項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅+視同銷售)

　　甲制藥廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售降壓藥、降糖藥及免稅藥。2015年3月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)降壓藥原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為85萬元;支付其運(yùn)輸費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.32萬元。

　　(2)購(gòu)進(jìn)免稅藥原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為51萬元;支付其運(yùn)輸費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.88萬元。

　　(3)銷售降壓藥600箱，取得含增值稅價(jià)款702萬元，沒收逾期未退還包裝箱押金23.4萬元。

　　(4)將10箱自產(chǎn)的新型降壓藥贈(zèng)送給某醫(yī)院臨床使用，成本4.68萬元/箱，無同類藥品銷售價(jià)格。

　　(5)銷售降糖藥500箱，其中450箱不含增值稅單價(jià)為1.5萬元/箱，50箱不含增值稅單價(jià)為1.6萬元/箱。已知：降壓藥、降糖藥增值稅稅率為17%，成本利潤(rùn)率為10%。取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分析回答下列問題。

　　1.甲制藥廠下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是(　　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)免稅藥原料運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額0.88萬元

　　B.購(gòu)進(jìn)降壓藥原料運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額1.32萬元

　　C.購(gòu)進(jìn)降壓藥原料的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元

　　D.購(gòu)進(jìn)免稅藥原料的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)AD：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　2.甲制藥廠當(dāng)月銷售降壓藥增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.(702+23.4)×17%=123.318萬元

　　B.(702+23.4)÷(1+17%)×17%=105.4萬元

　　C.702×17%=119.34萬元

　　D.[702+23.4÷(1+17%)]×17%=122.74萬元

　　【答案】B

　　【解析】沒收逾期未退還包裝箱押金23.4萬元應(yīng)并入銷售額計(jì)稅，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;702萬元和23.4萬元均為含稅金額，需要價(jià)稅分離，所以選項(xiàng)AD錯(cuò)誤;甲制藥廠當(dāng)月銷售降壓藥增值稅銷項(xiàng)稅額=(702+23.4)÷(1+17%)×17%=105.4(萬元)，選項(xiàng)B正確。

　　3.甲制藥廠當(dāng)月贈(zèng)送新型降壓藥增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.10×4.68÷(1+17%)×17%=6.8萬元

　　B.10×4.68×(1+10%)÷(1+17%)×17%=7.48萬元

　　C.10×4.68×(1+10%)×17%=8.7516萬元

　　D.10×4.68×17%=7.956萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1)將自產(chǎn)的新型降壓藥贈(zèng)送給某醫(yī)院臨床使用，無同類藥品銷售價(jià)格，需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，并以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額;(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)=10×4.68×(1+10%)，銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=10×4.68×(1+10%)×17%=8.7516(萬元)。

　　4.甲制藥廠當(dāng)月銷售降糖藥增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.(1.5×450+50×1.6)×17%=128.35(萬元)

　　B.(1.5×450+50×1.6)÷(1+17%)×17%=109.7(萬元)

　　C.1.5×500×17%=127.5(萬元)

　　D.1.6×500×17%=136(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】(1)貨物銷售的按銷售價(jià)格確認(rèn)收入。(2)不含稅價(jià)款無需換算確認(rèn)收入。

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