四、計算分析題

　　1.(2011年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元.實際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準備5萬元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)出

　　具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。

　　(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31目，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)12月3113，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核與收入相關(guān)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。

　　(1)

　　借：銀行存款 702

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 535

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 540

　　(2)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：銀行存款 234

　　借：庫存商品 120

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　(3)

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　完工程度：50/(50+150)=25%

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　(4)

　　借：生產(chǎn)成本 93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　2.(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　(2)計算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　(1)

　　①借：應(yīng)收賬款 795.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 680

　　應(yīng)交稅費——虛交增值稅(銷項稅額) 115.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480

　　貸：庫存商品 480

　�、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 340

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 57.8

　　貸：應(yīng)收賬款 397.8

　　借：庫存商品 240

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 240

　�、劢瑁荷a(chǎn)成本 234(500×0.4×1.17)

　　管理費用 18.72(40×0.4×1.17)

　　銷售費用 28.08(60×0.4×1.17)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280.8

　　借：應(yīng)付職工薪酬　 280.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240[(500+40+60)×0.4]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180[(500+40+60)×0.3]

　　貸：庫存商品 180

　�、芙瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10.2

　　貸：銀行存款 70.2

　　【注意】這里不用對主營業(yè)務(wù)成本進行調(diào)整，因為這里只是針對產(chǎn)品的銷售價格給出了10%的銷售折讓.而這部分商品的成本沒有變動，所以不用對營業(yè)成本做調(diào)整。

　　(2)主營業(yè)務(wù)收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)