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會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題精選:第14章

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  第14章 收入

  歷年考題解析

  一、單項(xiàng)選擇題

  1.(2011年)下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,不正確的是(  )。

  A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

  B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的,應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

  C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

  D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

  【答案】A

  【解析】本題考核建造合同收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—第十五號(hào)建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

  2.(2010年)下列關(guān)于收入的表述中,不正確的是(  )。

  A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

  B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

  C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的,在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下,應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

  D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的,已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入

  【答案】C

  【解析】選項(xiàng)C,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

  二、多項(xiàng)選擇題

  (2011年)2010年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品,合同約定的銷售價(jià)值為5000萬元,分5年于每年12月31日等額收取,該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式,該批商品的價(jià)格為4500萬元,不考慮增值稅等因素,2010年1月1日,甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中,正確的有(  )。

  A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

  B.增加營業(yè)成本3800萬元

  C.增加營業(yè)收入5000萬元

  D.減少存貨3800萬元

  【答案】ABD

  【解析】本題主要考核“分期收款銷售商品的核算”。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)為收入,按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,所以選項(xiàng)B、D正確,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。又因本題問財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù),所以長期應(yīng)收款增加金額為確認(rèn)收入,選項(xiàng)A正確。

  三、綜合題

  1.(2011年)南云公司為上市公司,屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,銷售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅額),銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度,南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料姐下:

  (1)1月31日,向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備,單位銷售價(jià)格為40萬元,單位銷售成本為30萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。合同約定,甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日,南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日,收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫,89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

  (2)3月25日,向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備,銷售價(jià)格為3000萬元,銷售成本為2800萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。4月10日,收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。

  (3)6月30日,在二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票,相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入,初始取得成本為35萬元,作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬元。

  (4)9月30日,采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定,該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額),剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付,并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日,收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日,發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備,收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

  (5)11月30日,向戊公司銷售一項(xiàng)無形資產(chǎn),相關(guān)款項(xiàng)200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為500萬元,已攤銷340萬元,已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

  (6)12月1日,向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備,銷售價(jià)格為2400萬元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行,同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定,南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價(jià)格(不含增值稅額)回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日,計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。

  要求:根據(jù)上述資料,逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

  【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務(wù),以及金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售的核算。

  事項(xiàng)一:

  2010年1月31日

  借:應(yīng)收賬款  4680

  貸:主營業(yè)務(wù)收入  4000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  680

  借:主營業(yè)務(wù)成本  3000

  貸:庫存商品  3000

  借:主營業(yè)務(wù)收入  400

  貸:主營業(yè)務(wù)成本  300

  預(yù)計(jì)負(fù)債  100

  2010年6月30日

  借:庫存商品  330

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  74.8(440×17%)

  主營業(yè)務(wù)收入  40

  預(yù)計(jì)負(fù)債  100

  貸:主營業(yè)務(wù)成本  30

  應(yīng)收賬款  514.8(440×1.17)

  借:銀行存款  4165.2(89×40×1.17)

  貸:應(yīng)收賬款  4165.2

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