事項二：

　　2010年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款　　3510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　2800

　　貸：庫存商品　　2800

　　2010年4月10日

　　借：銀行存款　　3480

　　財務(wù)費(fèi)用　　30(3000×1%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　3510(3000×1.17)

　　事項三：

　　2010年6月30日

　　借：銀行存款　　50

　　公允價值變動損益　　8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　35

　　—公允價值變動　　8

　　投資收益　　15

　　事項四：

　　2010年9月30日

　　借：銀行存款　　290

　　貸：預(yù)收賬款　　290

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款　　388.6

　　預(yù)收賬款　　290

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　580

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　98.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　570

　　存貨跌價準(zhǔn)備　　30

　　貸：庫存商品　　600

　　事項五：

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款　　200

　　累計攤銷　　340

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　　貸：無形資產(chǎn)　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅　　10(200×5%)

　　營業(yè)外收入　　60

　　事項六：

　　2010年12月1日

　　借：銀行存款　　2808(2400×1.17)

　　貸：其他應(yīng)付款　　2400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　408

　　2010年12月31日

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　20[(2500-2400)÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款　　20

　　2.(2010年)寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

　　(1)2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi);寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：

　　①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元;

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

　　(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：

　�、俅_認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元;

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元;

　�、鄞_認(rèn)原材料50萬元。

　　(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：

　�、�6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元;

　�、�6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元;

　�、�7月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用10萬元。

　　(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：

　�、俅_認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元;

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

　　(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：

　　①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元;

　�、�12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元;

　�、�12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元;

　�、�12月31日未進(jìn)行會計處理。

　　(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：

　　①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4000萬元;

　�、�12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元;

　　③12月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用200萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)中①和②的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按照收款時間和金額分期確認(rèn)收入。寧南公司正確的處理應(yīng)是：在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25(250/10)萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。

　　業(yè)務(wù)(2)中所有的處理都是正確的。

　　業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。寧南公司正確的處理應(yīng)是：于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元。

　　業(yè)務(wù)(4)中①和②的處理不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以附有銷售退回條件方式銷售商品、無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。寧南公司正確的處理應(yīng)是：將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。

　　業(yè)務(wù)(5)中所有的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。寧南公司正確的處理應(yīng)是：在12月1日發(fā)出商品時將這400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費(fèi)用。

　　業(yè)務(wù)(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)銷價格3400萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格(4000萬元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。寧南公司正確的處理應(yīng)是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3400萬元，將差額600萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。