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2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定為來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異.甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬(wàn)元和9 000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額235萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。
(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月l8日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零.采用年限平均法計(jì)提折日，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬(wàn)元.
(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付.稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除.甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬(wàn)元。
(5)通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。
(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額
(3)分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以廈所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。
(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.
【答案】
(1)
| 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 可抵扣暫時(shí)性差異 | 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 遞延所得稅負(fù)債 | |
| 存貨 | 8 120 | 9 000 | 880 | 220 | ||
| 固定資產(chǎn) | 4 800 | 4 000 | 800 | 200 | ||
| 罰款 | 300 | 300 | ||||
| 廣告費(fèi) | 0 | 240 | 240 | 60 | ||
| 捐贈(zèng)支出 | 0 | 0 |
【解析】
存貨：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9 000-880=8 120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬(wàn)元�？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬(wàn)元)。
固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 200=4 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4 800-4 000=800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬(wàn)元)。
罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元;不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
廣告費(fèi)：支出25740萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際允許扣除的金額=170000×15%=25500(萬(wàn)元)，對(duì)于當(dāng)期超額的部分計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元(25740-25500)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60(萬(wàn)元)。
(2)
事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元，期初余額235萬(wàn)元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。
事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元，期初余額為0萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。
(3)
2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575(萬(wàn)元)。
(4)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2 575
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 420
遞延所得稅負(fù)債 200
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