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五、綜合題
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一股納稅人，適用的增值稅稅率17%，有關(guān)資料如下：
(1) 2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戌公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元.甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戌公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元.丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元.
(2) 2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前末對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3) 2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貸款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付，同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4) 2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬欺的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2010年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)對(duì)于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對(duì)于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000- (1200-200-100) -50=50(萬(wàn)元)
甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：
借;長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
累計(jì)攤銷 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
銀行存款 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
營(yíng)業(yè)外收入 50
可供出售金融資產(chǎn)一一成本 350
一一公允價(jià)值變動(dòng)50
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失280
貸：壞賬準(zhǔn)備 280
(4)
甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值= 2340-400=1940(萬(wàn)元)
甲公司重組損失=(2340-280) -1940=120(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組 1940
壞賬準(zhǔn)備 280
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失120
貸：應(yīng)收賬款 2340
(5)
乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬(wàn)元)
乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付賬款 2 340
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1 940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 300
(6)
2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款 2 040
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1 940
營(yíng)業(yè)外支出(或營(yíng)業(yè)外收入) 100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1 940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：銀行存款 2 040
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