三、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬(wàn)元);

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800

　　貸：投資收益 4800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元);

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益 2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬(wàn)元)。

　　抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　盈余公積 1800

　　未分配利潤(rùn)——年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤(rùn)——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤(rùn)——年末 13400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　 2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　 240

　　貸：存貨　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　 2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　 2000

　　借：應(yīng)收賬款　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　100

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

　　借：營(yíng)業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 70

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 140(700/5)

　　貸：管理費(fèi)用 140

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