綜合題：

　　一、某公司當(dāng)年利潤總額9520萬元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對應(yīng)因商品保修計提預(yù)計負(fù)債200萬元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%，預(yù)計未來所得稅率不變，公司有足夠利潤總額抵扣可抵扣暫時性差異。

　　公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：

　　1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元

　　2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)300萬，其中已提的預(yù)計負(fù)債200萬完。截止年底保修期滿。甲公司不再計提保修費(fèi)用

　　3、計提壞賬準(zhǔn)備180萬

　　4、以10900萬元代價取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值10000萬元，其中一項庫存商品賬面200萬元，公允價值360萬元，其他賬面價值與公允價值相同。

　　問題如下：

　　1、計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。

　　3、針對業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有影響的可以不寫

　　4、針對業(yè)務(wù)四，計算合并對遞延所得稅的影響，計算合并商譽(yù)，寫出購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

　　【答案】

　　1、應(yīng)納稅所得額=(9520+500-200+180)=10000萬元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬元

　　2、業(yè)務(wù)一：對遞延所得稅沒有影響，因為這不屬于公益性捐贈，而是直接捐贈，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時性差異

　　業(yè)務(wù)二：對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=200-300=-100萬，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬元

　　業(yè)務(wù)三，對遞延所得稅有影響，可抵扣暫時性差異=180萬，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬元

　　3、業(yè)務(wù)一：無分錄

　　業(yè)務(wù)二：借：所得稅費(fèi)用 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用 45

　　4、業(yè)務(wù)四：合并對遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40萬元

　　合并商譽(yù)=10900-(10000+160*0.75)=780萬元

　　或10900-(10160-160*0.25)=780萬元

　　借：存貨160

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 40

　　資本公積 120

　　借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 10120

　　商譽(yù) 780

　　貸：長期股權(quán)投資 10900

　　二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

　　(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

　　2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

　　(2)

　　資料一，對遞延所得稅無影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

　　資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：

　　不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。

　　(5)

　　①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

　　②商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

　　抵消分錄：

　　借：存貨 160

　　貸：資本公積160

　　借：資本公積 40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債40

　　借：股本2000

　　未分配利潤8000

　　資本公積120

　　商譽(yù)780

　　貸：長期股權(quán)投資10900

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