| 第 1 頁：押題試卷 |
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2、
【正確答案】：(1)2010年1月1日
借：持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 366.38
貸：銀行存款 2 366.38
(2)2010年12月31日
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)
A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
所以2010年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
(3)2011年12月31日
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 297.37×3%=68.92(萬元)
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
(4)2012年12月31日
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×3%=60(萬元)
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 80
投資收益 60
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
(5)2013年12月31日
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 000-80)×3%=57.6 (萬元)
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 82.4
投資收益 57.6
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
貸：資產(chǎn)減值損失 226.29
未計(jì)提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本=2226.29-73.21-75.41=2077.67
轉(zhuǎn)回減值后攤余成本=200-80-82.4+226.29=2063.89
因?yàn)檗D(zhuǎn)回減值后的攤余成本低于未計(jì)提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本，因此原計(jì)提減值可全部轉(zhuǎn)回。
未計(jì)提減值情況下的分錄：
2012年
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 73.21
投資收益 66.79
2013
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 75.41
投資收益 64.59
(6)2014年12月31日
尚未攤銷的“利息調(diào)整”=366.38―69.01―71.08―80―82.4=63.89(萬元)
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=140-63.89=76.11 (萬元)
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.89
投資收益 76.11
借：銀行存款 2 140
貸：應(yīng)收利息 140
持有至到期投資——成本 2 000
【答案解析】：
【該題針對(duì)“持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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