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2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課后練習(xí)題(15)

第 1 頁(yè):?jiǎn)芜x題
第 2 頁(yè):多選題
第 3 頁(yè):判斷題
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題
第 5 頁(yè):綜合題
第 6 頁(yè):?jiǎn)芜x題答案
第 7 頁(yè):多選題答案
第 8 頁(yè):判斷題答案
第 9 頁(yè):計(jì)算分析題答案
第 10 頁(yè):綜合題答案

  五、綜合題

  1. 甲公司為上市公司,2011年有關(guān)資料如下:

  (1)甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債貸方余額為50萬(wàn)元,具體構(gòu)成項(xiàng)目如下:

  單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)收賬款 80 20
交易性金融資產(chǎn) 40 10
可供出售金融資產(chǎn) 200 50
預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用) 80 20
可稅前抵扣的2010年經(jīng)營(yíng)虧損 320 80
合計(jì) 520 130 200 50

  (2)甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。2011年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下:

 、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

  ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

  ③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

 、墚(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬(wàn)元,沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元,增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除,但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

 、莓(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元,全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

  (3)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下:

  單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)收賬款 340 400
交易性金融資產(chǎn) 400 420
可供出售金融資產(chǎn) 940 700
預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損 0 0

  (4)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅,適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

  (2)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2011年年末暫時(shí)性差異的金額,計(jì)算結(jié)果填列在下表中: 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款 340 400
交易性金融資產(chǎn) 400 420
可供出售金融資產(chǎn) 940 700
預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0
合計(jì) 1740 1520

  (3)根據(jù)上述資料,編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司2011年所得稅費(fèi)用的金額。

  (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  2. 甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算,適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日對(duì)2011年度的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:

  (1)2011年1月購(gòu)入的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)中作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,取得時(shí)的成本為800萬(wàn)元;稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,確定其可收回金額為750萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

  借:資產(chǎn)減值損失 50

  貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

  甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整,但沒(méi)有確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的影響。

  (2)2011年3月1日甲公司購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)成本為500萬(wàn)元,未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為560萬(wàn)元。稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

  甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整,但其認(rèn)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時(shí)性差異,故沒(méi)有確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

  (3)2011年12月31日甲公司因?yàn)橐夜咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元。稅法規(guī)定對(duì)于為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保,無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異80萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元(80×25%)。2011年12月31日甲公司作了如下會(huì)計(jì)處理:

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 20

  貸:所得稅費(fèi)用 20

  (4)2011年12月31日甲公司通過(guò)免稅合并方式購(gòu)入集團(tuán)外M公司100%的股權(quán),確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元,甲公司對(duì)該項(xiàng)商譽(yù)賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元,確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25%)。2011年12月31日甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理為:

  借:商譽(yù) 25

  貸:遞延所得稅負(fù)債 25

  要求:判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如不正確,請(qǐng)編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。(有關(guān)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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