四、計算分析題

　　1.甲房地產公司(以下簡稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元(已經使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，原預計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，假設無殘值。

　　20×9年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。

　　2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉換為公允價值模式計量。2×10年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產轉為出租時的會計分錄。

　　(2)編制甲公司20×9年收取租金和計提折舊的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉換為公允價值模式計量的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)20×8年12月31日

　　借：投資性房地產2800

　　累計折舊700

　　貸：固定資產2800

　　投資性房地產累計折舊700

　　(2)20×9年12月31日

　　借：銀行存款180

　　貸：其他業(yè)務收入180

　　借：其他業(yè)務成本140(2800/20)

　　貸：投資性房地產累計折舊140

　　(3)2×10年1月1日，成本模式轉為公允價值模式為會計政策變更，應進行追溯調整。

　　借：投資性房地產——成本2400

　　投資性房地產累計折舊840

　　貸：投資性房地產2800

　　遞延所得稅負債110(440×25%)

　　利潤分配——未分配利潤330

　　借：利潤分配——未分配利潤33

　　貸：盈余公積33

　　2.A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計核算針對固定資產存在如下變更：

　　(1)生產設備：

　　考慮到技術進步因素，自2011年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產設備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預計凈殘值為零。

　　(2)管理用設備：

　　公司2008年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為200萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2011年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為8萬元。

　　上述兩項資產均未計提減值準備。

　　要求：(1)判斷上述變更屬于會計估計變更還是會計政策變更。

　　(2)計算生產設備2011年變更前和變更后應計提的年折舊額。

　　(3)計算管理用設備2009年、2010年應計提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應計提的年折舊額。

　　(4)計算上述會計變更對2011年凈利潤的影響。

　　答案：(1)以上兩項固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整。

　　(2)變更前應計提折舊額=900/12=75(萬元)

　　變更后應計提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)

　　(3)管理用設備2009年計提的折舊額=200×20%=40(萬元)

　　管理用設備2010年計提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)

　　2011年1月1日設備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)

　　變更前：管理用設備2011年計提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)

　　變更后：管理用設備2011年計提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)

　　(4)上述會計估計變更使2011年凈利潤減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。

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