五、綜合題

　　1.甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價(jià)格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用)，市價(jià)一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示：

　　兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：萬元

　　要求：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：

　　改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元

　　(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

　　(3)填列對下列報(bào)表的調(diào)整數(shù)。

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元

　�、诶麧櫛�

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)

　　改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元

　　甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。

　　甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。

　　甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了20萬元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬元，凈利潤少計(jì)了15萬元。

　　(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

　�、賹�20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　貸：利潤分配——未分配利潤45

　　遞延所得稅負(fù)債15

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤6.75

　　貸：盈余公積6.75

　�、趯�20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20

　　貸：利潤分配——未分配利潤15

　　遞延所得稅負(fù)債5

　　調(diào)整利潤分配：

　　按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤2.25

　　貸：盈余公積2.25

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述

　　甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。

　　①資產(chǎn)負(fù)債表：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。

　�、诶麧櫛�

　　利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元

　　利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。

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