第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
第 2 頁(yè):多項(xiàng)選擇題 |
第 3 頁(yè):判斷題 |
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題 |
第 5 頁(yè):綜合題 |
第 6 頁(yè):參考答案解析 |
五、綜合題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%,甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,甲公司的所得稅匯算清繳日為2014年4月30日,甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已計(jì)算所得稅影響。假定下列業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)損益的確認(rèn)口徑相同,甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未考慮下列事項(xiàng)的影響。甲公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下:
(1)2014年1月1日,甲公司發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò):2013年9月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備,同時(shí)從乙公司收回一批同類舊設(shè)備作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定,該設(shè)備的銷售價(jià)格為1500萬(wàn)元,舊設(shè)備的回收價(jià)格為500萬(wàn)元(不考慮增值稅),乙公司另向甲公司支付1255萬(wàn)元。2013年9月6日,甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出該設(shè)備,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品售價(jià)為1500萬(wàn)元,增值稅稅額為255萬(wàn)元,當(dāng)日收到銀行存款1255萬(wàn)元;該設(shè)備的實(shí)際成本為1200萬(wàn)元;甲公司回購(gòu)舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
該項(xiàng)交易事項(xiàng),甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 1255
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200
貸:庫(kù)存商品 1200
(2)2014年1月9日,甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的辦公樓仍列示在“在建工程”賬戶上,未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶,也未計(jì)提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門借款利息100萬(wàn)元計(jì)入了在建工程成本。
(3)2014年2月10日,甲公司發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入了當(dāng)期損益(假定該相關(guān)稅費(fèi)的處理,稅法與會(huì)計(jì)的處理相同),該可供出售金融資產(chǎn)系甲公司2013年12月10日購(gòu)入的丙公司1000萬(wàn)股股票,每股購(gòu)入價(jià)為5元,另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。2013年12月31日,該股票每股收盤價(jià)為6元。
(4)甲公司于2013年1月1日對(duì)丙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,占丙公司有表決權(quán)股份的30%,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2013年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,沒有發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。甲公司和丙公司之間沒有發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司打算長(zhǎng)期持有丙公司股權(quán)投資。2014年3月10日甲公司發(fā)現(xiàn)對(duì)丙公司的投資誤用了成本法核算。稅法規(guī)定,居民企業(yè)納稅人之間取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。
(5)2013年12月10日,甲公司銷售給戊公司100件產(chǎn)品,銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元(不含增值稅),成本為800萬(wàn)元,增值稅稅額為170萬(wàn)元。協(xié)議約定,戊公司應(yīng)在2013年12月31日之前支付貨款,在2014年3月10日前如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有質(zhì)量問題有權(quán)退貨。2013年12月10日,已開具增值稅專用發(fā)票,并且產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。發(fā)出商品時(shí),甲公司的處理如下:
借:應(yīng)收賬款 170
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170
由于該產(chǎn)品屬于新研發(fā)的產(chǎn)品,無法估計(jì)退貨率。2013年12月31日戊公司支付了款項(xiàng)。甲公司沒有確認(rèn)相關(guān)收入,將收到的價(jià)款確認(rèn)為預(yù)收賬款,銷售的商品確認(rèn)為發(fā)出商品,會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 1170
貸:預(yù)收賬款 1000
應(yīng)收賬款 170
借:發(fā)出商品 800
貸:庫(kù)存商品 800
截止到2013年3月10日,商品退回了20件,并支付了退貨款234萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求:
(1)指出甲公司上述事項(xiàng)(1)至(5)中,哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可)。
(2)根據(jù)上述事項(xiàng),編制甲公司日后期間所做的相關(guān)分錄,并合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和計(jì)提盈余公積。
2.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)系上市公司,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。假定長(zhǎng)江公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),交易價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)江公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。長(zhǎng)江公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月20日完成。長(zhǎng)江公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出,實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。
資料(1)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年2月26日在對(duì)長(zhǎng)江公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問:
、俳(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),長(zhǎng)江公司2013年8月31日與海陽(yáng)公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同,將一臺(tái)管理用設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給海陽(yáng)公司。合同約定,該設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元,海陽(yáng)公司應(yīng)于2014年1月10日前支付上述款項(xiàng);長(zhǎng)江公司應(yīng)協(xié)助海陽(yáng)公司于2014年1月20日前完成該設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
長(zhǎng)江公司該設(shè)備系2008年8月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用,成本為1200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,無殘值,采用年限平均法計(jì)提折舊,至2013年8月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2013年度,長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備共計(jì)提了120萬(wàn)元的折舊,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用 120
貸:累計(jì)折舊 120
②2013年12月30日,長(zhǎng)江公司與甲銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,如果長(zhǎng)江公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金10000萬(wàn)元,甲銀行將豁免長(zhǎng)江公司2013年度利息500萬(wàn)元及逾期罰息200萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃,長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)在2014年4月還清上述長(zhǎng)期借款。
長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理:2013年,確認(rèn)債務(wù)重組收益500萬(wàn)元,未計(jì)提200萬(wàn)逾期罰息。
資料(2)
長(zhǎng)江公司在2014年資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)外報(bào)出前另發(fā)生如下事項(xiàng):
、2014年3月20日,長(zhǎng)江公司收到退貨一批,該批退貨系長(zhǎng)江公司2013年11月銷售的,售價(jià)為3000萬(wàn)元(不含增值稅),增值稅銷項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元,長(zhǎng)江公司當(dāng)日開具了增值稅紅字專用發(fā)票。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本為2000萬(wàn)元,此項(xiàng)銷售收入已在銷售當(dāng)月確認(rèn),但貨款和增值稅稅款至2013年12月31日尚未收到。
2013年年末長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款按照5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),不考慮相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)及其他費(fèi)用。
稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。
②2014年4月1日,長(zhǎng)江公司收到修訂后的工程進(jìn)度報(bào)告書,報(bào)告書中指出至2013年年末,某項(xiàng)建造工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。
該項(xiàng)工程系2013年長(zhǎng)江公司承接的一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程,合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元,2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為800萬(wàn)元。該項(xiàng)工程于2013年7月1日開工,工期為1年半,按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同費(fèi)用。2013年年末實(shí)際投入工程成本300萬(wàn)元,全部用銀行存款支付,預(yù)計(jì)至建造合同完工時(shí)尚需發(fā)生合同成本500萬(wàn)元;根據(jù)合同規(guī)定,至2013年年末應(yīng)取得工程結(jié)算款400萬(wàn)元,年末長(zhǎng)江公司實(shí)際收到工程結(jié)算款400萬(wàn)元;2013年年末,長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為25%,并據(jù)此確認(rèn)收入,并計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。
假定上述業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)損益的確認(rèn)口徑相同,長(zhǎng)江公司在計(jì)算2014年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),未考慮上述事項(xiàng)的影響。
要求:
(1)根據(jù)資料一,分別判斷長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,說明理由,并分別編制上述事項(xiàng)的調(diào)整分錄(與資料二合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積);
(2)根據(jù)資料二,編制長(zhǎng)江公司2014年相關(guān)調(diào)整分錄;
(3)填列長(zhǎng)江公司2013年利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
項(xiàng)目 |
調(diào)增(+)調(diào)減(-) |
營(yíng)業(yè)收入 |
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營(yíng)業(yè)成本 |
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管理費(fèi)用 |
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資產(chǎn)減值損失 |
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營(yíng)業(yè)外收入 |
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營(yíng)業(yè)外支出 |
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所得稅費(fèi)用 |
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凈利潤(rùn) |
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