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2014年會計職稱《中級會計實務(wù)》考點提分卷(4)

來源:考試吧 2014-06-23 9:44:54 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:單項選擇題
第 4 頁:判斷題
第 5 頁:計算分析題
第 6 頁:綜合題

  四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)

  36A公司為上市公司,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為25%,按照凈利潤的10%計提盈余公積,年度所得稅匯算清繳于次年4月30日完成,年度財務(wù)報表次年的3月30日批準(zhǔn)對外報出。

  2010年發(fā)生的有關(guān)事項如下:

  (1)2010年11月5日,A公司涉及-項訴訟案。具體情況如下:2009年9月1日,A公司的子公司W(wǎng)公司從H銀行貸款800萬元,期限1年,由A公司全額擔(dān)保。W公司因經(jīng)營困難,該筆貸款逾期未還,銀行于2010年11月5日起訴w公司和A公司。

  截至2010年12月31日,法院尚未對該訴訟作出判決。A公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為80%,鑒于w公司的財務(wù)狀況,如果敗訴,預(yù)計A公司需替B公司償還貸款800萬元,并承擔(dān)訴訟費4萬元。

  假定稅法規(guī)定,企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除。

  對于該事項,A公司在2010年12月31日的賬務(wù)處理如下:

 、俅_認(rèn)預(yù)計負債804萬元,并確認(rèn)營業(yè)外支出804萬元。

 、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)201萬元,并確認(rèn)所得稅費用201萬元。

  (2)2010年10月1日,A公司-款新型產(chǎn)品上市,對于購買該款產(chǎn)品的消費者,A公司做出如下承諾:該產(chǎn)品售出后3年內(nèi),在正常使用過程中如出現(xiàn)質(zhì)量問題,A公司免費負責(zé)保修。經(jīng)合理測算,該產(chǎn)品如果發(fā)生較小質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%;如果發(fā)生較大質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費用為銷售收入的4%。2010年第四季度,A公司共銷售該產(chǎn)品2500臺,每臺售價2萬元,銷售收入共計5000萬元,預(yù)計85%不會發(fā)生質(zhì)量問題,10%很可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%很可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

  對于該事項,A公司會計人員認(rèn)為,A公司2010年第四季度所售的2500臺該款產(chǎn)品,85%均不會發(fā)生質(zhì)量問題,因此不需確認(rèn)預(yù)計負債。

  (3)2010年8月,A公司與D公司簽訂-份Y產(chǎn)品銷售合同,約定在2011年5月底以650萬元的價格總額向D公司銷售1000件Y產(chǎn)品,違約金為合同總價款的20%。

  2010年12月31日,A公司庫存Y產(chǎn)品1000件,成本總額為800萬元,按目前市場價格計算的市價總額為800萬元。假定A公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

  對于該事項,A公司的賬務(wù)處理如下:

 、儆嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備130萬元;

  ②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。

  (4)2010年12月,A公司與C公司簽訂-份不可撤銷合同,約定在2011年4月以720萬元的價格向C公司銷售-批×產(chǎn)品;C公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元,若A公司違約,雙倍返還定金。

  2010年12月31日,A公司的庫存中沒有×產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲,A公司預(yù)計該批×產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為750萬元。C公司預(yù)付的定金50萬元已收到。

  對于該事項,A公司的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款50

  貸:預(yù)收賬款50

  借:營業(yè)外支出30

  貸:預(yù)計負債30

  借:遞延所得稅資產(chǎn)7.5

  貸:所得稅費用7.5

  (5)2010年11月7日,A公司銷售給E公司的F設(shè)備出現(xiàn)質(zhì)量問題,致使E公司遭受重大經(jīng)濟損失,E公司于2010年11月20日向法院提起訴訟,要求A公司賠償其經(jīng)濟損失100萬元。2010年12月31日,A公司尚未接到法院的判決。在咨詢了法律顧問后,A公司認(rèn)為勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%,如果敗訴,需要賠償?shù)慕痤~在60萬元~100萬元之間,且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性均大致相同。

  同時,經(jīng)查明,F(xiàn)設(shè)備出現(xiàn)質(zhì)量問題的主要原因是A公司委托W公司設(shè)計加工的零部件存在缺陷。A公司與w公司協(xié)商后,很可能從w公司獲得50萬元的賠償。

  對于該事項,A公司的賬務(wù)處理如下:

  ①確認(rèn)預(yù)計負債80萬元;

 、诖_認(rèn)其他應(yīng)收款50萬元;

  ③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元。

  要求:根據(jù)上述資料逐筆分析,判斷(1)至(5)筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確,請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)

  答案解析:

  業(yè)務(wù)(1)中①、②的處理均不正確。

  A公司正確的處理是:

  確認(rèn)預(yù)計負債804萬元,同時確認(rèn)營業(yè)外支出800萬元、管理費用4萬元。不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),因為稅法規(guī)定,企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除,該項預(yù)計負債不形成暫時性差異。

  業(yè)務(wù)(2)的處理不正確。

  A公司正確的處理是:

 、俅_認(rèn)預(yù)計負債20萬元[(10%×2%+5%×4%)×5000],并按相同金額計入銷售費用;

 、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

  業(yè)務(wù)(3)中①的處理不正確。

  對于該合同,若執(zhí)行,發(fā)生損失=800—650=150(萬元);若不執(zhí)行,則需支付違約金=650×20%=130(萬元),因此,甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案。

  A公司正確的處理是:

 、俅_認(rèn)預(yù)計負債130萬元。

 、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。

  業(yè)務(wù)(4)的處理正確。

  業(yè)務(wù)(5)中的②和③處理不正確。

  對于預(yù)期可獲得的補償,應(yīng)該在基本確定能收到時,才能予以確認(rèn)。

  A公司正確的處理是:

 、俅_認(rèn)預(yù)計負債80萬元;

  ②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

  37 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)股份支付的資料如下:

  (1)2×10年1月1日,經(jīng)股東大會批準(zhǔn),甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán),相關(guān)人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可從2×12年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2×14年12月31日之前行使完畢。甲公司估計,該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每-資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下:(金額單位為元)

  (2)第-年有10名管理人員離開公司,甲公司估計未來兩年還將有5名管理人員離開公司;第二年又有8名管理人員離開公司,甲公司估計未來-年還將有7名管理人員離開公司;第三年又有6名管理人員離開公司。

  (3)假定第三年末(2×12年12月31日),有20人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(2×13年12月31日),有32人行使了股票增值權(quán);第五年末(2×14年12月31日),剩余24人全部行使了股票增值權(quán)。

  要求:

  (1)計算甲公司各資產(chǎn)負債表日應(yīng)計入費用(或公允價值變動損益)的金額和應(yīng)確認(rèn)的負債的金額。

  (2)編制甲公司自2x 10年至2×14年各年與股份支付相關(guān)的會計分錄。

  答案解析:

  (1)計算甲公司各資產(chǎn)負債表目應(yīng)計入費用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負債的金額:

 、2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

  =(100—10—5)×200×15×1/3

  =85000(元)

  2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)負債的金額=85000(元)

 、2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

  =(100-18—7)×200×17x2/3—85000

  =170000—85000=85000(元)

  2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負債的金額=85000(元)

  ③2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

  =(100-24—20)×200×19—170000+20X200×18

  =212800—170000+72000=114800(元)

  2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)負債的金額=114800(元)

 、2x 13年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額

  =(100—24-20—32)X200×22-(100—24-20)×200×19+32×200×21

  =105600-212800+134400=27200(元)

  2×13年12月31日應(yīng)確認(rèn)負債的金額=27200(元)

 、2X 14年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額

  =24×200X25-(100—24—20—32)X200×22

  =14400(元)

  2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負債的金額=14400(元)

  (2)甲公司自2X 10年至2×14年各年的會計分錄如下:

 、2×10年1月1日:授予日不做處理。

 、2×10年12月31日

  借:管理費用85000

  貸:應(yīng)付職工薪酬--股份支付85000

 、2×11年12月31日

  借:管理費用85000

  貸:應(yīng)付職工薪酬--股份支付85000

  ④2×12年12月31日

  借:管理費用114800

  貸:應(yīng)付職工薪酬--股份支付114800

  借:應(yīng)付職工薪酬--股份支付72000

  貸:銀行存款72000

 、2×13年12月31日

  借:公允價值變動損益27200

  貸:應(yīng)付職工薪酬--股份支付27200

  借:應(yīng)付職工薪酬--股份支付134400

  貸:銀行存款134400

 、2×14年12月31日

  借:公允價值變動損益14400

  貸:應(yīng)付職工薪酬--股份支付14400

  借:應(yīng)付職工薪酬--股份支付120000

  貸:銀行存款120000

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