四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，每年均按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他稅費(fèi)。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年6月10日，甲公司對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該辦公樓的原價(jià)為2 500萬元，會(huì)計(jì)上原預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法上折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上一致。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資210萬元，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為30萬元，市場價(jià)格為40萬元，發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬153.2萬元，已用銀行存款支付。

　　(2)該辦公樓改擴(kuò)建工程于2010年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)改擴(kuò)建后的辦公樓仍采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法認(rèn)可該辦公樓折舊年限的變更。

　　(3)2010年12月31日，甲公司以經(jīng)營租賃方式將該辦公樓對(duì)外出租，租賃期為3年，每年租金為180萬元，每年年末收取租金，第1年租金于2011年末收取，租賃期開始日為2010年12月31日。甲公司對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，出租后，該廠房仍按照原折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。

　　(4)2012年1月1日，甲公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)上述投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2012年1月1日，該房地產(chǎn)公允價(jià)值為2 350萬元。

　　(5)2012年12月31日，該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2 270萬元。

　　(6)2013年12月31日，租賃期滿，甲公司將該房地產(chǎn)出售給B公司，合同價(jià)款為2 500萬元，B公司已用銀行存款付清。

　　(注：產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認(rèn)所得稅影響額)

　　要求：

　　(1)編制甲公司辦公樓改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制2010年12月31日甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制2011年12月31日甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制2012年1月1日甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制2012年12月31日甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2013年12月31日甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司為提高閑置資金的使用率，2013年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級(jí)市場購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2013年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。(答案以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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