四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　2014年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)專門用于生產(chǎn)某項新產(chǎn)品的專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用1000萬元，均屬于研究階段支出，人工費用以銀行存款支付。

　　(2)2015年年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

　　(3)2015年度，共發(fā)生材料費用860萬元，人工費用940萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設備折舊費用200萬元，2015年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

　　(4)2016年1月1日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當日達到預定用途。

　　(5)甲公司預計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會計相同。

　　(6)2016年年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

　　要求：

　　(1)編制2014年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制2015年和2016年與甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目及攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：(1)2014年 借：研發(fā)支出一費用化支出l400

　　貸：原材料400

　　應付職工薪酬1000

　　借：應付職工薪酬1000

　　貸：銀行存款1000

　　借：管理費用1400

　　貸：研發(fā)支出一費用化支出1400

　　(2)2015年

　　借：研發(fā)支出一資本化支出2000

　　貸：原材料860

　　累計折舊200

　　應付職工薪酬940

　　借：應付職工薪酬940

　　貸：銀行存款940

　　2016年

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：研發(fā)支出一資本化支出2000

　　借：生產(chǎn)成本400(2000/5)

　　貸：累計攤銷400

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=2000-2000÷5=1600(萬元);

　　應計提的減值準備金額=1600—1400=200(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失200

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備200

　　37[簡答題]

　　甲公司(股份公司)、乙公司債務重組資料如下：

　　資料一：2016年4月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款合計7000萬元，由于甲公司到期無法償付應付賬款，2016年9月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，甲公司以2000萬股償還該項債務。2016年10月2日辦理完畢增資手續(xù)，當日股票收盤價格為每股3元。乙公司對應收賬款提取壞賬準備100萬元，乙公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后取得甲公司20%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2016年10月2日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為31000萬元。

　　資料二：乙公司取得投資時甲公司僅有一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值均相等。該無形資產(chǎn)成本為600萬元，甲公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷;乙公司估計該無形資產(chǎn)公允價值為800萬元，預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2016年11月，乙公司將其成本為700萬元的商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。至2016年年末，甲公司仍未對外出售該存貨，甲公司2016年10月至12月實現(xiàn)凈利潤1000萬元。不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計算甲公司(債務人)確認的股本溢價和債務重組利得，并編制債務重組日的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料一，編制乙公司(債權(quán)人)債務重組日的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料二，編制乙公司2016年12月31日確認投資收益的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)股本溢價=2000×(3-1)=4000(萬元) 債務重組利得=7000-2000×3=1000(萬元)(萬元)

　　借：應付賬款——乙公司 7000

　　貸：股本 2000

　　資本公積——股本溢價 4000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 1000

　　(2)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 (2000×3)6000

　　壞賬準備 100

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 900

　　貸：應收賬款——甲公司 7000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 (31000×20%-6000)200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　(3)調(diào)整后的凈利潤=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (675×20%)135

　　貸：投資收益 135

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