五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年至2017年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：

　　資料一：2014年11月1日，甲公司以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。2014年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2278萬元，安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　工程建造過程中，由于非正常原因造成部分工程毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為20萬元，未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。2014年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　資料二：2015年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值。甲公司預計該生產線可收回金額為1615.12萬元。計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

　　資料三：2016年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2016年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2016年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。

　　資料四：2017年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，不含稅價款為1500萬元，增值稅稅率為17%。

　　假定(一)，2017年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關稅費。

　　假定(二)，2017年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制2014年購入工程物資、建造生產線、達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料一、二，計算2015年度該生產線計提的折舊額，計算2015年度該生產線應計提的同定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料二、三，計算2016年度該生產線改良前計提的折舊額，編制2016年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄，計算2016年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產線的成本，計算2016年度該生產線改良后計提的折舊額。

　　(4)根據(jù)資料四假定(一)，編制2017年4月30日與出售該生產線相關的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制2017年4月30日、6月30日與該生產線相關的會計分錄。(答案中金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)①2014年11月1日購入工程物資： 借：工程物資 (2200+78)2278

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 374

　　貸：銀行存款 2652

　　②2014年建造生產線：

　　借：在建工程 2448.4

　　貸：工程物資 2278

　　原材料 100

　　應付職工薪酬 70.4

　　借：營業(yè)外支出 40

　　其他應收款 10

　　貸：在建工程 50

　　借：在建工程 20

　　貸：原材料 20

　　借：庫存商品 40

　　貸：在建工程 40

　�、�2014年12月31日生產線達到預定用途：

　　借：固定資產 (2448.4-50+20-40)2378.4

　　貸：在建工程 2378.4

　　(2)2015年折舊額=(2378.4-26.4)/6=392(萬元)

　　應計提減值準備金額=(2378.4-392)-1615.12=371.28(萬元)

　　借：資產減值損失 371.28

　　貸：固定資產減值準備 371.28

　　(3)①2016年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　②2016年6月30日轉入改良：

　　借：在建工程 1456.12

　　累計折舊 (392+159)551

　　固定資產減值準備 371.28

　　貸：固定資產 2378.4

　�、凵a線改良后的成本=1456.12+253.88-10=1700(萬元)

　�、�2016年改良后應計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(4)賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

　　借：固定資產清理 (1700-70×2)1560

　　累計折舊 140

　　貸：固定資產 1700

　　借：銀行存款 1755

　　營業(yè)外支出 60

　　貸：固定資產清理 1560

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (1500×17%)255

　　(5)屬于持有待售的固定資產，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。

　�、�2017年4月30日，應確認資產減值損失=1560-1500=60(萬元)

　　借：資產減值損失 60

　　貸：固定資產減值準備 60

　�、�2017年6月30日，處置時

　　借：固定資產清理 (1700-70×2-60)1500

　　累計折舊 140

　　固定資產減值準備 60

　　貸：固定資產 1700

　　借：銀行存款 1755

　　貸：固定資產清理 1500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255

　　【解析】(1)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分工程毀損，毀損金額扣除應從保險公司收取賠償款后的剩余金額計入營業(yè)外支出科目;工程試運轉領用的材料增加在建工程金額，而完工的產品，根據(jù)準則要求，將預計售價沖減在建工程金額。

　　(2)2015年年底，根據(jù)此時的賬面價值(2378.4-392)1986.4萬元與生產線可收回金額1615.12萬元比較，確認應計提的減值準備金額即可。

　　(3)①計算2016年6月30日固定資產的賬面價值為1456.12萬元。

　　②加以銀行存款支付工程總價款253.88萬元的改良支出金額。

　�、蹨p被替換部分的賬面價值為10萬元。

　�、�+②-③得出生產線成本=1456.12+253.88-10=1700(萬元)。

　�、�2016年8月20日改良完成，當年計提折舊4個月。

　　(4)處置資產根據(jù)答案理解即可。

　　(5)因為4月20日簽訂協(xié)議，在6月30日出售資產，符合持有待售資產定義，此時賬面價值高于公允價值減去處置費用后凈額的差額要計提減值準備。

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