四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)經(jīng)批準于2014年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。

　　2015年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

　　(2)除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：

　　第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1500萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

　　2014年1月1日支出2000萬元;

　　2014年5月1日支出2600萬元;

　　2014年7月1日支出1400萬元;

　　(4)2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費50萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

　　其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)編制2014年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　　(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(3)計算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費用相關(guān)的會計分錄。

　　(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　負債成分的公允價值=5000× 5%×(P÷A，6%，3)+5000×(P÷F，6%，3)=4866.25(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)。

　　借：銀行存款5010

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)133.75

　　貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000

　　其他權(quán)益工具143.75

　　(2)

　　資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;2014年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化;2015年3月31 日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。

　　(3)

　�、賹ｉT借款：

　　可轉(zhuǎn)換公司債券2014年利息費用=4866.25×6%=291.98(萬元);

　　應(yīng)付利息=5000 ×5%=250(萬元);

　　利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);

　　2014年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000) × 0.5%× 4+(4866.25-2000-2600)×0.5%× 2=59.99(萬元);

　　2014年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7÷12-59.99=110.33(萬元)。

　�、谝话憬杩睿�

　　2014年一般借款利息費用總額=1000 × 6%+1500× 7%=165(萬元);

　　2014年所占用一般借款加權(quán)平均資本化率=(1000 × 6%+1500× 7%)÷(1000+1500)=6.6%：

　　2014年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+2600+1400—4866.25) × 1÷12=94.48(萬元);

　　2014年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24(萬元)。

　　借：財務(wù)費用121.66(291.98×5÷12)

　　在建工程110.33

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)59.99

　　貸：應(yīng)付利息250

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整41.98

　　借：財務(wù)費用158.76

　　在建工程6.24

　　貸：應(yīng)付利息165

　　(4)

　　①2015年1月1日支付債券利息

　　借：應(yīng)付利息250

　　貸：銀行存款250

　　②2015年1月1 日債轉(zhuǎn)股

　　轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)。

　　借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000

　　其他權(quán)益工具143.75

　　貸：股本501)

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)91.77

　　(133.75—41.98)

　　資本公積一股本溢價4551.98(差額)

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關(guān)

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　2017年中級會計職稱考試模擬試題匯總(各科目)

　　2017年中級會計職稱會計實務(wù)強化練習(xí)題庫匯總

　　考試吧2017中級會計職稱考試各科目每日一練匯總