五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
38
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司100%股權(quán)，對(duì)丁公司進(jìn)行吸收合并時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。
(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為1400萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)2015年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8 日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為200萬元。2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(5)甲公司自行研發(fā)某項(xiàng)無形資產(chǎn)，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對(duì)外出租，成本為6800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1100萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。
(7)其他相關(guān)資料
�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。
�、诩坠�2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6182萬元。
�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
�、菁坠緦�(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。
要求：
(1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。
單位：萬元
(2)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
(2)
由于本年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過以前年度未彌補(bǔ)虧損總額，故原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元在本年應(yīng)轉(zhuǎn)回;商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異2000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元;上述遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用，故2015年因遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=650-500-37.5=112.5(萬元)。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞
延所得稅負(fù)債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費(fèi)用;長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅
基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅
基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1780萬元，2015年因投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。
2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=112.5+210=322.5(萬元)。
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)6182一彌補(bǔ)以前年度虧損2600+商譽(yù)減值準(zhǔn)備2000+固定資產(chǎn)
多提折舊150一投資收益300一研發(fā)支出納稅調(diào)整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額840[(500+6800÷20)=4546(萬元)。
2015年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅=4546× 25%=1136.5(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用1459(1136.5+322.5)
其他綜合收益 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5
遞延所得稅負(fù)債260(50+210)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1 136.5
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