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2017年中級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》考前最后一套題

來源:考試吧 2017-09-08 9:47:44 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1小題15分,第2小題18分。凡要求計算的項(xiàng)目,均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)

  38

  甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時,涉及以下事項(xiàng):

  (1)2015年12月31日,甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備2000萬元。該商譽(yù)系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán),對丁公司進(jìn)行吸收合并時形成的,初始計量金額為3000萬元,丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時,允許稅前扣除。

  (2)2015年9月5日,甲公司以1200萬元購入某公司股票,作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日,該股票尚未出售,公允價值為1400萬元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

  (3)2015年1月1日,甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為4000萬元,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定,A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

  (4)甲公司持有乙公司40%股權(quán),與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2014年2月8 日購入,其初始投資成本為3000萬元,初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為200萬元。2015年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

  (5)甲公司自行研發(fā)某項(xiàng)無形資產(chǎn),2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元,其中研究階段支出20萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元,符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn),假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,采用直線法按5年攤銷,無殘值。攤銷金額計入管理費(fèi)用。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

  (6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租,成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2015年12月31日,已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元,其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ),折舊年限為20年,凈殘值為零,自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

  (7)其他相關(guān)資料

  ①2014年12月31日,甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元,甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

 、诩坠2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額6182萬元。

 、鄢鲜龈黜(xiàng)外,甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

 、芗坠绢A(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

  ⑤甲公司對上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

 、薷鶕(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出,按照發(fā)生額的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn),按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷。

  要求:

  (1)確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ),并計算相應(yīng)的暫時性差異,將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內(nèi)。

  單位:萬元

  

  (2)計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

  參考解析:

  (1)

  

  (2)

  由于本年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額超過以前年度未彌補(bǔ)虧損總額,故原確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元在本年應(yīng)轉(zhuǎn)回;商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異2000萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元;固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元;上述遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用,故2015年因遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=650-500-37.5=112.5(萬元)。無形資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異200萬元,應(yīng)確認(rèn)遞

  延所得稅負(fù)債和其他綜合收益50萬元,不影響所得稅費(fèi)用;長期股權(quán)投資賬面價值與計稅

  基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅

  基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1780萬元,2015年因投資性房地產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。

  2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=112.5+210=322.5(萬元)。

  應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤6182一彌補(bǔ)以前年度虧損2600+商譽(yù)減值準(zhǔn)備2000+固定資產(chǎn)

  多提折舊150一投資收益300一研發(fā)支出納稅調(diào)整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投資性房地產(chǎn)調(diào)整金額840[(500+6800÷20)=4546(萬元)。

  2015年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅=4546× 25%=1136.5(萬元)。

  借:所得稅費(fèi)用1459(1136.5+322.5)

  其他綜合收益 50

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)112.5

  遞延所得稅負(fù)債260(50+210)

  應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1 136.5

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