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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前最后一套題

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  39

  甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2015年,該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同,銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格,會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)2015年1月1日,與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定:自2015年1月1日起18個(gè)月內(nèi),甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套,并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員,合同總價(jià)款10500萬元。乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收,與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2015年12月31日甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備,A設(shè)備價(jià)款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試,安裝調(diào)試費(fèi)2000萬元;2016年6月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn),培訓(xùn)費(fèi)500萬元。

  合同執(zhí)行后,截止2015年12月31日,甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格,A設(shè)備生產(chǎn)成本為6000萬元,尚未開始安裝調(diào)試。甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成,在2015年將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品,沒有對(duì)銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。

  (2)2015年12月31日,與丙公司簽訂了一份銷售合同,約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套,價(jià)款為5000萬元,分5次于每年年末等額收取,2015年12月31日收到第1筆款項(xiàng)1000萬元。

  B設(shè)備生產(chǎn)成本為3500萬元,在現(xiàn)銷方式下,該設(shè)備的銷售價(jià)格為4200萬元。2015年12月31日,甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。

  甲公司在2015年確認(rèn)收入1000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本3500萬元。

  (3)2015年12月,甲公司收到財(cái)政部門撥款1000萬元,系對(duì)甲公司2015年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺(tái),成本為2.5萬元/臺(tái),但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后,甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為4萬元/臺(tái),國家財(cái)政給予1萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司2015年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元,主營業(yè)務(wù)成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

  (4)2015年,甲公司與中間商簽訂的合同約定:甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品,中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售,雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算,未售出商品由甲公司收回,中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件,中間商實(shí)際售出800件,甲公司收到中間商的代銷清單。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定,成本為2400元/件。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元、主營業(yè)務(wù)成本240萬元和銷售費(fèi)用20萬元。

  (5)2015年8月1日,甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定,甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件,售價(jià)(不含增值稅)為500萬元,增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無條件退還C商品,2015年8月5 日,甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票,同時(shí),收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售,甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500萬元、主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

  (6)2015年10月1日,甲公司與K公司簽訂了定制合同,為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備,不含稅合同收入1000萬元,2個(gè)月交貨。2015年12月1日,設(shè)備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格,K公司支付了1170萬元款項(xiàng),該大型設(shè)備成本為700萬元。由于K公司的原因,該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

  甲公司2015年未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  要求:

  根據(jù)上述資料,分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡要說明理由,如不正確,說明正確的會(huì)計(jì)處理。

  參考解析:

  事項(xiàng)(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù),銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷售收入。

  正確處理:甲公司應(yīng)在2015年確認(rèn)銷售A設(shè)備營業(yè)收入8000萬元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6000萬元。事項(xiàng)(2),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:甲公司采用分期收款方式銷售B設(shè)備,其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì),應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值即現(xiàn)銷價(jià)格確定。

  正確處理:甲公司在2015年應(yīng)就銷售B設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入4200萬元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本3500萬元。

  事項(xiàng)(3),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助,該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān),不是甲公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入,應(yīng)作為正常銷售價(jià)款的一部分。

  正確處理:甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元,主營業(yè)務(wù)成本2500萬元。

  事項(xiàng)(4),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷,在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前,與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入,也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。正確處理:甲公司確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入240萬元、主營業(yè)務(wù)成本192萬元和銷售費(fèi)用16萬元。

  事項(xiàng)(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:附有銷售退回條件的商品,如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理確定退貨可能性,發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  正確處理:甲公司應(yīng)將收到的款項(xiàng)585萬元記入預(yù)收賬款,將庫存商品400萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

  事項(xiàng)(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

  正確處理:應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本700萬元。

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