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2012年1月1日,經(jīng)股東大會批準(zhǔn),甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:①甲公司向100名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán),行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年,公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到10%;②符合行權(quán)條件后,每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi),以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票,在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為12元。2012年至2015年,甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下:
(1)2012年5月,甲公司自市場回購本公司股票1000萬股,以銀行存款支付款項5000萬元,作為庫存股待行權(quán)時使用。
(2)2012年,甲公司有4名高級管理人員離開公司。本年凈利潤增長率為8%。2012年年末,甲公司預(yù)計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到10%;當(dāng)日每股股票期權(quán)的公允價值為13元。
(3)2013年,甲公司有2名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為10%。2013年年末,甲公司預(yù)計未來一年將有2名高級管理人員離開公司,預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到11%;每股股票期權(quán)的公允價值為13元。
(4)2014年,甲公司有4名高級管理人員離開公司,本年凈利潤增長率為13%。2014年年末,每股股票期權(quán)的公允價值為15元。
(5)2015年3月,90名高級管理人員全部行權(quán),甲公司共收到款項3600萬元,相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求:
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
參考解析:
(1)
借:庫存股5000
貸:銀行存款5000
(2)
、2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(萬元)。
借:管理費(fèi)用3680
貸:資本公積一其他資本公積3680
、2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(萬元)。
借:管理費(fèi)用3680
貸:資本公積一其他資本公積3680
、2014年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(萬元)。
借:管理費(fèi)用3440
貸:資本公積一其他資本公積3440
(3)
借:銀行存款3600
資本公積一其他資本公積10800
貸:庫存股4500(5000×90÷100)
資本公積一股本溢價9900
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