四、計(jì)算分析題

　　1. 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉(zhuǎn)股，應(yīng)按債券面值和利息之和計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足l股的部分支付現(xiàn)金。

　　2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

　　已知：利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F，9%，5)=0.6 499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F，6%，5)=0.7 473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A，9%，5)=3.8 897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A，6%，5)=4.2 124。

　　要求：

　　編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)

　　=100 000 000×0.6 499+100 000 000×6%×3.8 897=88 328 200(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　借：銀行存款 100 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11 671 800

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 000

　　資本公積——其他資本公積 11 671 800

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1 949 538

　　(3)2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 000

　　應(yīng)付利息 6 000 000

　　資本公積——其他資本公積 11 671 800

　　貸：股本 10 600 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 9 722 262

　　資本公積——股本溢價(jià) 97 349 538

　　2. 甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以設(shè)備1臺(tái)和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。A產(chǎn)品賬面成本為150萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)100萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司2007年末預(yù)計(jì)未來(lái)每年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)100萬(wàn)元。

　　(5)乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失;

　　(2)計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得;

　　(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來(lái)應(yīng)收本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2 340-100-280-234-500-735.6-234=256.4(萬(wàn)元)

　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來(lái)應(yīng)付本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬(wàn)元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424=460.976(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫(kù)存商品 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 500

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 256.4

　　壞賬準(zhǔn)備 234

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　2008年收取利息時(shí)：

　　借：銀行存款 44.136

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.136

　　2009年收回款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　乙公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：累計(jì)折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 29.424

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40

　　——債務(wù)重組利得 460.976

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫(kù)存商品 150

　　2008年支付利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 14.712

　　貸：銀行存款 44.136

　　2009年支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借:預(yù)計(jì)負(fù)債 14.712

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.712

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