四、計算分析題

　　1. A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項：

　　(1)2011年1月1日，開始研發(fā)一項新型技術，當年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。

　　(2)從2012年1月1日開始，該研發(fā)項目進入開發(fā)階段。當日，A公司為該研發(fā)項目從銀行借入一筆1 000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。

　　(3)該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1 230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。

　　(4)2012年12月31日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元。

　　2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

　　(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0。

　　在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。

　　(6)A公司對無形資產采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。

　　(7)其他資料：

　�、偌俣ú豢紤]因借款閑置資金而取得的收益;

　�、诎凑斩惙ㄒ�(guī)定，新產品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷;

　�、跘公司2011年、2012年度的利潤總額均為1 000萬元。不考慮其他納稅調整事項;

　�、懿豢紤]增值稅因素。

　　要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響;

　　(2)編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。

　　[答案]

　　(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　貸：原材料 100

　　應付職工薪酬 100

　　2011年年末：

　　借：管理費用 200

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應就該研發(fā)項目納稅調減100萬元(200×50%)，2011年度應納稅所得額=1 000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。

　　(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 1 280

　　貸：原材料 615

　　應付職工薪酬 615

　　應付利息 50(1 000×5%)

　　借：無形資產 1 280

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 280

　�、诎l(fā)生專利申請費用：

　　借：無形資產 20

　　貸：銀行存款 20

　�、蹖�無形資產進行攤銷：

　　借：其他業(yè)務成本 10

　　貸：累計攤銷 10[(1 300-100)/10/12]

　　該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應就該研發(fā)項目納稅調減5萬元(10×50%)，2012年度應納稅所得額=1 000-5=995(萬元)，2012年應交所得稅=995×25%=248.75(萬元)。不需確認遞延所得稅。

　　2. 甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產相關的事項：

　　(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的債券50萬份，支付價款4 751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%。

　　(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續(xù)計量。相關賬務處理為：

　　借：可供出售金融資產――成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　可供出售金融資產——利息調整 205

　　(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5 100萬元。甲公司的相關處理為：

　　借：應收利息 300

　　可供出售金融資產——利息調整 35.65

　　貸：投資收益 335.65

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35

　　貸：資本公積——其他資本公積 269.35

　　(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5 200萬元。

　　(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。

　　不考慮所得稅等因素。(P/A,7%,2)=1.8 080;(P/S,7%,2)=0.8 734

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)~(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，并作出2014年甲公司相關會計處理;

　　(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;

　　(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。

　　[答案]

　　(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司應編制的更正分錄為：

　　借：持有至到期投資――成本 5 000

　　可供出售金融資產——利息調整 205

　　貸：可供出售金融資產――成本 5 000

　　持有至到期投資——利息調整 205

　　借：持有至到期投資——利息調整 35.65

　　貸：可供出售金融資產——利息調整 35.65

　　借：資本公積——其他資本公積 269.35

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35

　�、谟嬏�2014年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 38.15

　　貸：投資收益 [(4 795+35.65)×7%]338.15

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(2)①計提2015年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 40.82

　　貸：投資收益 340.82[(4 795+35.65+38.15)×7%]

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　�、跍p值前持有至到期投資的賬面價值=4 795+35.65+38.15+40.82=4 909.62(萬元);

　　2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,2)+5 000×(P/S,7%,2)=200×1.8 080+5 000×0.8 734=4 728.6(萬元);

　　因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4 909.62-4 728.6=181.02(萬元)。

　　賬務處理為：

　　借：資產減值損失 181.02

　　貸：持有至到期投資減值準備 181.02

　　(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

　　借：銀行存款 (30×95)2 850

　　持有至到期投資——利息調整 [(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]54.23

　　持有至到期投資減值準備 (181.02×30/50)108.61

　　貸：持有至到期投資——成本 (5 000×30/50)3 000

　　投資收益 12.84

　　剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：

　　借：可供出售金融資產 (95×20)1 900

　　持有至到期投資——利息調整 [(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]36.15

　　持有至到期投資減值準備 (181.02×20/50)72.41

　　貸：持有至到期投資——成本 (5 000×20/50)2 000

　　資本公積——其他資本公積 8.56

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