【例題·計(jì)算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 000萬(wàn)元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年末起分4次每年末支付400萬(wàn)元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬(wàn)元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，6%，4)=3.47。

　　資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬(wàn)元收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1 788(萬(wàn)元)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 212

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=1 788/10=178.8(萬(wàn)元)。

　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)　　　　　　　　　　　 178.8

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　(3)

　　2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(1 600-212)×6%=83.28(萬(wàn)元);

　　2015年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 030萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬(wàn)元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來(lái)4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2 025萬(wàn)元收存銀行。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。(2017年)

　　要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030

　　(2)

　　甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 030×3.79%= 76.94(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　7.06

　　(3)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　(4)2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 030-7.06)× 3.79%=76.67(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　7.33

　　(5)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 025

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 2 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　 15.61

　　(30-7.06-7.33)

　　投資收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　 9.39

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