【例題·綜合題】2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜�司實施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備16萬元。

　　資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7 000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　18 000(12×1 500)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　16 500

　　(12×1 500-1 500)

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(3)

　　商譽(yù)=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(萬元);

　　少數(shù)股東權(quán)益=(18 000+2 000)×20%=4 000(萬元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　 200(2 000÷10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　 200

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-200=6 800(萬元)，甲公司確認(rèn)投資收益=6 800×80%=5 440(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 1 700(1 000+700)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　(9 000+7 000-200-700)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 23 440(18 000+5 440)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【例題·綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　�、芤夜�司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)(2016年)

　　【答案】

　　(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000×80%=4 800(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3 000×80%=2 400(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(萬元)。

　　抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　[11 000+6 000-600-3 000]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　[700/5×6/12]

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　140[700/5]

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

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