【例題·綜合題】2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元，其中，股本5 000萬(wàn)元，資本公積3 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。

　　資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7 000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　18 000(12×1 500)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　16 500

　　(12×1 500-1 500)

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(3)

　　商譽(yù)=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(萬(wàn)元);

　　少數(shù)股東權(quán)益=(18 000+2 000)×20%=4 000(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 200(2 000÷10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 200

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7 000-200=6 800(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)投資收益=6 800×80%=5 440(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 1 700(1 000+700)

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　(9 000+7 000-200-700)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 23 440(18 000+5 440)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【例題·綜合題】甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　�、芤夜�司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬(wàn)元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷(xiāo)分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)(2016年)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000×80%=4 800(萬(wàn)元);

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬(wàn)元);

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3 000×80%=2 400(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(萬(wàn)元)。

　　抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　[11 000+6 000-600-3 000]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　[700/5×6/12]

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　140[700/5]

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

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