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2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考精選習(xí)題(2)

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第 1 頁:單選題
第 2 頁:多選題
第 3 頁:判斷題
第 4 頁:計(jì)算分析題
第 5 頁:綜合題

  【例題·計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司,期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下:

  資料一:2016年9月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定,甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床,單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。

  2016年9月10日,甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái),單位成本為44.25萬元/臺(tái),該機(jī)床的市場銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái),向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

  2016年12月31日,甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前,未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  資料二:2016年12月31日,甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元,可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái),甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為68萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái),估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。

  2016年12月31日,甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

  假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

  (2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值,并簡要說明理由。如果發(fā)生減值,計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)對(duì)于有合同部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

  對(duì)于無合同部分,S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。

  所以,S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4= 615.6(萬元)。

  (2)S型機(jī)床中有合同部分未減值,無合同部分發(fā)生減值。

  理由:

  對(duì)于有合同部分:S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元),可變現(xiàn)凈值448.2萬元,成本小于可變現(xiàn)凈值,所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;

  對(duì)于無合同部分:S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元),可變現(xiàn)凈值167.4萬元,成本大于可變現(xiàn)凈值,所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失                 9.6

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 9.6

  (3)M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床,所以應(yīng)先確定W機(jī)床是否發(fā)生減值。

  W機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元),成本=80+50=130(萬元),W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本,發(fā)生減值,據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。

  M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元),M材料成本為80萬元,所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元),因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”科目貸方余額5萬元,所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。

  借:資產(chǎn)減值損失                  6

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                  6

  【例題·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人,2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下:

  資料一:2012年12月5日,甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元,增值稅稅額為850萬元。

  資料二:2012年12月31日,該設(shè)備投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,凈殘值為50萬元,采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

  資料三:2014年12月31日,該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元,甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后,根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元,仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

  資料四:2015年12月31日,甲公司售出該設(shè)備,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元,增值稅稅額為153萬元,款項(xiàng)已收存銀行,另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  (1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額

  (3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(2016年改編)

  【答案】

  (1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為:

  借:固定資產(chǎn)                  5 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      850

  貸:銀行存款                  5 850

  (2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×5/15=1 650(萬元);

  甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×4/15=1 320(萬元)。

  (3)甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(萬元)。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失                 230

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               230

  (4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1 800-30)×3/6=885(萬元)。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:制造費(fèi)用                   885

  貸:累計(jì)折舊                   885

  (5)

  借:固定資產(chǎn)清理                 915

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               230

  累計(jì)折舊         3 855(1 650+1 320+885)

  貸:固定資產(chǎn)                  5 000

  借:固定資產(chǎn)清理                  2

  貸:銀行存款                    2

  借:銀行存款                  1 053

  貸:固定資產(chǎn)清理                 900

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      153

  借:資產(chǎn)處置損益                 17

  貸:固定資產(chǎn)清理                 17

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