【例題·計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的S型機(jī)床銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷(xiāo)售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶(hù)銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬(wàn)元。該批M材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為68萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用總額為0.6萬(wàn)元。甲公司尚無(wú)W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為12萬(wàn)元/臺(tái)，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶(hù)的貸方余額為5萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

　　(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)對(duì)于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬(wàn)元);

　　對(duì)于無(wú)合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬(wàn)元)。

　　所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4= 615.6(萬(wàn)元)。

　　(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值，無(wú)合同部分發(fā)生減值。

　　理由：

　　對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值448.2萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;

　　對(duì)于無(wú)合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值167.4萬(wàn)元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無(wú)合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　(3)M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床，所以應(yīng)先確定W機(jī)床是否發(fā)生減值。

　　W機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬(wàn)元)，成本=80+50=130(萬(wàn)元)，W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。

　　M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬(wàn)元)，M材料成本為80萬(wàn)元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬(wàn)元)，因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”科目貸方余額5萬(wàn)元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

　　資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元。

　　資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

　　資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬(wàn)元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額

　　(3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(2016年改編)

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

　　(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×5/15=1 650(萬(wàn)元);

　　甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×4/15=1 320(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5 000-1 650-1 320)-1 800=230(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

　　(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1 800-30)×3/6=885(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　915

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 3 855(1 650+1 320+885)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 053

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 153

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

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