【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元(不考慮增值稅)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2012年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態(tài)的相關會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2013年和2014年對該設備應計提的折舊額。

　　(3)分別計算甲公司2014年12月31日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(4)計算甲公司2015年12月31日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。

　　(5)計算甲公司2016年對該設備應計提的折舊額。

　　(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設備的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 84.15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　(2)2013年該設備應計提的折舊額=500×2/10= 100(萬元);

　　2014年該設備應計提的折舊=(500-100)×2/10 =80(萬元)。

　　(3)2014年末設備的賬面價值=500-100-80= 320(萬元)，計稅基礎=500-48-48=404(萬元)，因此賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司該設備的賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應計提減值準備=256-250=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　　6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　6

　　(5)2016年該設備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

　　[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　【例題·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續(xù)。該寫字樓的預計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45 500萬元和50 000萬元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。

　　(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

　　(3)計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異);并計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。

　　(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關會計分錄。

　　(5)計算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。

　　(6)編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45 500萬元，計稅基礎=44 000-2 000=42 000(萬元)，應納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應確認遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　45 500

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計稅基礎=44 000-2 000×3=38 000(萬元)，應納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 2 125

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

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