【例題·綜合題】(2015年)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　26.88

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　4.08

　　【正確處理】

　　借：發(fā)出商品　　　　 　　　　　(1000×500/10000)50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　(400×600×1.17/10000)28.08

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額　　　　　　4.08

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　(400×500/10 000)20

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1.2

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整項(xiàng)目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【答案】(1)①甲公司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　36

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　( 6×25%)1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用　　　 　　　　　1.5

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)[(36-30-1.5)×90%]4.05

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　(36-30-1.5)4.5

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【正確處理】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(2)①甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　10

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　  　(20×25%)=5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1.5

　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　13.5

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【正確處理】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　(600/24×6)150

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　要求：(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【答案】①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。無法區(qū)分與收益相關(guān)的部分和與資產(chǎn)相關(guān)的部分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為遞延收益，以后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入　　　　 　　　450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 　　　(600×25%)150

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 　　　150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 300

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