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第 2 頁:多選題 |
第 3 頁:計算題 |
第 4 頁:綜合題 |
【例題·綜合題】(2015年)甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月,代銷期限結(jié)束時,乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。 2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元):
借:應(yīng)收賬款 60
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60
借:主營業(yè)務(wù)成本 50
貸:庫存商品 50
借:銀行存款 26.88
銷售費用 1.2
貸:應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4.08
【正確處理】
借:發(fā)出商品 (1000×500/10000)50
貸:庫存商品 50
借:應(yīng)收賬款 (400×600×1.17/10000)28.08
貸:主營業(yè)務(wù)收入 24
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額 4.08
借:主營業(yè)務(wù)成本 (400×500/10 000)20
貸:發(fā)出商品 20
借:銷售費用 1.2
貸:應(yīng)收賬款 1.2
要求:
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,如果屬于調(diào)整項目,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
【答案】(1)①甲公司的相關(guān)處理不正確,理由:該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時候按出售數(shù)量確認(rèn)收入。
、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整--營業(yè)收入 36
貸:應(yīng)收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調(diào)整--營業(yè)成本 30
借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 ( 6×25%)1.5
貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 1.5
借:利潤分配--未分配利潤[(36-30-1.5)×90%]4.05
盈余公積 0.45
貸:以前年度損益調(diào)整 (36-30-1.5)4.5
資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計,預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度,經(jīng)專業(yè)測量師測定,該軟件的完工進度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 40
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40
借:勞務(wù)成本 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:主營業(yè)務(wù)成本 50
貸:勞務(wù)成本 50
【正確處理】
借:銀行存款 40
貸:預(yù)收賬款 40
借:勞務(wù)成本 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:預(yù)收賬款 40
應(yīng)收賬款 10
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50
借:主營業(yè)務(wù)成本 40
貸:勞務(wù)成本 40
(2)①甲公司相關(guān)處理不正確,理由:甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項建造合同的收入和成本,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元),應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄為:
借:應(yīng)收賬款 10
貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 10
借:勞務(wù)成本 10
貸:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 10
借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 (20×25%)=5
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 5
借:以前年度損益調(diào)整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤分配--未分配利潤 13.5
資料三:2014年6月5日,甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā),期限24個月,預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元,申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請,同意給予補貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項后開始研發(fā),至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位:萬元)
借:銀行存款 600
貸:營業(yè)外收入 600
【正確處理】
借:銀行存款 600
貸:遞延收益 600
借:遞延收益 (600/24×6)150
貸:營業(yè)外收入 150
要求:(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確,并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
【答案】①甲公司的會計處理不正確。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。無法區(qū)分與收益相關(guān)的部分和與資產(chǎn)相關(guān)的部分,應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助,與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的,在收到款項時確認(rèn)為遞延收益,以后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入。
調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 450
貸:遞延收益 450
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (600×25%)150
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 150
借:盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
貸:以前年度損益調(diào)整 300
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