營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。
單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
個人,是指個體工商戶和其他個人。
解讀
本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
根據(jù)本條的規(guī)定,納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。2016年5月1日后,上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),具體包括:銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
"單位"包括:企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
"個人"包括:個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。
對"境內(nèi)"概念的理解和掌握,應(yīng)依照《試點實施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。
解讀
本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下,納稅人的界定。分為如下兩種情況:
一、同時滿足以下兩個條件的,以發(fā)包人為納稅人:
(一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。
(二)由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
二、不同時滿足上述兩個條件的,以承包人為納稅人。
第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
解讀
本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握:
一、納稅人分類
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式,對增值稅納稅人實行分類管理,在本次增值稅改革中,仍予以沿用,將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分,以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計稅方法、憑證管理等方面都不同,需作區(qū)別對待。
二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
《試點有關(guān)事項的規(guī)定》)明確:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人;年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的,應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
三、兩個特殊規(guī)定
(一)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。
(二)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外,兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為,且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。
會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
解讀
本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。
一、實踐中,很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度,能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料,滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請,可登記為一般納稅人。
二、會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。例如,有專業(yè)財務(wù)會計人員,能按照財務(wù)會計制度規(guī)定,設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計核算;能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額等;能按規(guī)定編制會計報表,真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。
能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料,是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務(wù)資料,按期申報納稅。是否做到"會計核算健全"和"能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料",由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來認(rèn)定。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)規(guī)定,自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人實行登記制,納稅人只需要向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》,符合條件的即可登記為一般納稅人。
第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
解讀
本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。
一、本條所稱符合一般納稅人條件,是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元,且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的;
符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格登記,未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)。
二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。
三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的,不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。
第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
解讀
本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。
與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同,在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制,即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理,各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇,對涉及跨境提供勞務(wù)的行為,將仍由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個方面來把握:
一、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
本條與原來政策最大的不同,是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。
二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意,其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu),如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu),應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人,就不存在扣繳義務(wù)人的問題。
第七條 兩個或者兩個以上的納稅人,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
解讀
本條是對兩個或者兩個以上的納稅人,可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局,具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。
第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。
解讀
本次營改增后,所有營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上,試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會[2012]13號)執(zhí)行。
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官方定價 | 全科:¥6280 單科:¥2980(實務(wù)) 單科:¥2780(公共) |
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