解讀
理解本條需把握以下內(nèi)容:
為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞,將無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)同等對(duì)待,全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇,體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí),將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的情況,排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之外,也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。
要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同,準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。
根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù),屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù),不征收增值稅。
值得注意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶,第二款的適用主體還包括其他個(gè)人。
本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù),提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定.
第三章 稅率和征收率
第十五條 增值稅稅率:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%。
(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。
(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。
(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
解讀
本條是對(duì)增值稅率的具體規(guī)定。
第十六條 增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
解讀
本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。
除部分不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃行為的征收率為5%以外,小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為,增值稅征收率為3%。
第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算
第一節(jié) 一般性規(guī)定
第十七條 增值稅的計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
解讀
本條是對(duì)增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。
一般計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
解讀
本條是對(duì)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。
一、通常情況下,一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的,其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對(duì)一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為,一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。
特定應(yīng)稅行為的范圍按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》執(zhí)行。
第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
解讀
本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5%征收率計(jì)稅。
第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:
應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
解讀
本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問(wèn)題。
一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),且沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的情況。
二、范圍僅限定于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),即:《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對(duì)于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。
三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí),應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方支付的含稅價(jià)款,換算為不含稅價(jià)款,再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(注意不是增值稅征收率),計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。
例如:境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù),合同價(jià)款106萬(wàn)元,且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人,則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下:
應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷(1+6%)×6%=6萬(wàn)元
第二節(jié) 一般計(jì)稅方法
第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額——當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
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增值內(nèi)容 | 贈(zèng)送2024年【強(qiáng)化精講班】模塊 | 贈(zèng)送2024年【強(qiáng)化精講班】模塊 | ||
官方定價(jià) | 全科:¥6280 單科:¥2980(實(shí)務(wù)) 單科:¥2780(公共) |
全科:¥4880 單科:¥2380(實(shí)務(wù)) 單科:¥2180(公共) |