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【深度解讀】《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

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  第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

  第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:

  (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。

  收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

  (二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

  (三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

  (四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

  (五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

  解讀

  本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

  一、先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

  不論是否收取款項或提供服務(wù),如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開具發(fā)票,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

  第三節(jié) 簡易計稅方法

  第三十四條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  解讀

  本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅,一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。

  采取簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時,不得抵扣進項稅額。

  第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  解讀

  本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

  如:某試點納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元,在計算時應(yīng)先換算為不含稅銷售額,即:不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元,則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

  和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別:原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元

  第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當從當期銷售額中扣減?蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

  解讀

  本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

  對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價款后,發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的,依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的,按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

  例如:某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù),2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額,6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)

  第一種情況:6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元:

  在6月的銷售額中扣除退款的1000元,6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元,6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

  第二種情況:6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元,7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元:

  6月的銷售額中扣除退款中的600元,6月最終的計稅銷售額為600-600=0元,6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元,可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

  第四節(jié) 銷售額的確定

  第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  價外費用,是指價外收取的各種性質(zhì)的收費,但不包括以下項目:

  (一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

  (二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

  解讀

  本條是對應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。

  關(guān)于價外費用的具體范圍,增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉,但是由于納稅人實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,仍然會存在列舉不盡的情況。因此,本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時,本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費,以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

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