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　　第五章　貨物和勞務稅制度

　　考點一：增值稅的征稅范圍

　　1.銷售貨物

　　(1)基本規(guī)定

　　銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。只有在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務才屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)視同銷售貨物的規(guī)定【重點】

　　①將貨物交付其他單位或個人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　　③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　2.提供應稅勞務：我國增值稅的應稅勞務限定為有償提供加工、修理修配勞務。

　　3.銷售服務

　　(1)交通運輸服務

　�、俪鲎廛嚬鞠蚴褂帽竟咀杂谐鲎廛嚨某鲎廛囁緳C收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

　�、谒愤\輸?shù)某套�、期租業(yè)務屬于水路運輸服務。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

　　③航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

　�、軣o運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　　⑤納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照交通運輸服務繳納增值稅。

　　(2)郵政服務

　　(3)電信服務：衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

　　(4)建筑服務：包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

　　(5)金融服務：貸款服務;直接收費金融服務;保險服務;金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】

　�、僖载泿刨Y金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

　�、谌谫Y性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。

　�、奂{稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

　　(6)現(xiàn)代服務：包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

　　【注意以下內(nèi)容】

　�、俑劭谠O施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

　�、趯⒔ㄖ铩嬛锏炔粍赢a(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

　�、圮囕v停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

　�、芩愤\輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

　�、莘g服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

　�、夼馁u行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

　�、呒{稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照其他現(xiàn)代服務繳納增值稅。

　�、嗉{稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照其他現(xiàn)代服務繳納增值稅。

　　(7)生活服務

　�、偌{稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照餐飲服務繳納增值稅。

　�、诩{稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照其他生活服務繳納增值稅。

　　4.銷售無形資產(chǎn)

　　納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為 6%。

　　5.銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。

　　6.進口貨物

　　7.混合銷售行為

　　一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　8.兼營行為

　　(1)含義：兼營——納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　(2)稅務處理：分別核算，分別納稅

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　考點二：消費稅應納稅額的計算

　　1.自行銷售

　　從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅額

　　從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率(銷售額的規(guī)定同增值稅)

　　復合計稅(卷煙、白酒)：應納稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅額+銷售額×消費稅比例稅率

　　自 2022 年 11 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人釆用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商)銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額;未分開核算的，一并繳納消費稅。

　　2.自產(chǎn)自用

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

　　(2)用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　(3)計稅價格的確定

　�、儆型愊M品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算：

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　�、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　3.委托加工

　　(1)委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料。

　　(2)受托方是法定的代收代繳義務人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　計稅價格的確定

　�、偈芡蟹接型愊M品的銷售價格。

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　②沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(3)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

　　4.進口

　　(1)從價定率：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)從量定額：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

　　(3)進口卷煙

　�、賾{消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅

　�、谶M口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)

　�、巯M稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率[(每標準箱 50000 支)150元]

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