【例1·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無同類產(chǎn)品的對外售價。下列正確的賬務處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　l00000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

　　C.借：在建工程　　　　　　ll8700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　 l00000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　l00000

　　[答疑編號911090210]

　　【答案】C

　　【例2·多選題】增值稅暫行條例中規(guī)定，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是(　)

　　A.將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目

　　B.建筑企業(yè)提供的房屋修繕勞務

　　C.將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部職工消費

　　D.電信企業(yè)提供通訊服務的同時銷售手機

　　E.將購進貨物無償贈送他人

　　【答案】ACE

　　3.包裝物銷售的檢查

　　(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物，屬于銷售貨物收取的價外費用，應計征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

　　(2)銷售貨物時同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應計算繳納增值稅。如企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨出租收取租金，租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務收入，應按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

　　(3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　【例9-7】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　其他業(yè)務收入　10000

　　其他應付款——包裝物押金　20000

　　檢查人員認為，企業(yè)收取的包裝物使用費屬于價外費用，應并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額：1453=10000/(1+17%)×17%。賬務調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務收入　1453

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例9-8】：若【例9-7】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務處理為：

　　借：其他應付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　20000

　　檢查人員認為，按照稅法規(guī)定，企業(yè)不再退還的包裝物押金應計算銷項稅額，銷項稅額：2906=20000/(1+17%)×17%。其賬務調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務收入　2906

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　2906