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　　第九章 納稅檢查

　　第一節(jié) 納稅檢查概述

　　一、納稅檢查的概念

　　(一)納稅檢查的概念(掌握)

　　納稅檢查是 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動。

　　納稅檢查的主體：稅務(wù)機關(guān)

　　納稅檢查的客體：納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　納稅檢查的對象：納稅人所從事的經(jīng)濟活動和各種應(yīng)稅行為以及履行納稅義務(wù)的情況

　　納稅檢查的依據(jù)：稅收法規(guī)、會計法規(guī)、企業(yè)財務(wù)制度

　　(二)納稅檢查的必要性

　　(三)納稅檢查的范圍

　　1. 經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

　　2. 稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　二、納稅檢查的基本方法

　　熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點及各自的適用范圍

　　三、會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查(了解)

　　(一)會計憑證的檢查——分為原始憑證和記賬憑證

　　1. 原始憑證的檢查——分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　(1)對外來原始憑證的檢查

　　外來原始憑證包括進貨發(fā)票、進賬單、匯款單、運費發(fā)票等。

　　了解檢查的內(nèi)容。186頁

　　(2)對自制原始憑證的檢查

　　自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，其中 對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等;對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。

　　了解檢查的內(nèi)容。186頁

　　2. 記賬憑證的檢查(了解)

　　(1)記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致;

　　(2)會計科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確;

　　(3)會計記錄所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，處理是否及時。

　　(二)賬簿的檢查(了解)——序時賬、總分類賬、明細分類賬

　　1. 序時賬的審查分析

　　(1)審查賬簿的真實性

　　(2)審查借貸發(fā)生額的對應(yīng)賬戶

　　(3)審查賬面出現(xiàn)的異常情況

　　(4)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)

　　2. 總分類賬的審查分析

　　從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。

　　3. 明細分類賬的檢查

　　(1)與總分類賬進行相互核對

　　(2)上下結(jié)算期之間相互核對

　　(3)審查賬戶余額的借貸方向

　　(4)賬實相符的檢查

　　(三)會計報表的檢查(熟悉資產(chǎn)負債表的審查分析和損益表檢查分析所包括的內(nèi)容)

　　1. 資產(chǎn)負債表的審查分析

　　注意以下項目的審查：

　　(1)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項目的審查

　　(2)各項存貨項目的審查

　　包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品。

　　(3)待攤費用、預(yù)提費用項目的審查

　　(4)固定資產(chǎn)的審查

　　包括“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”等相關(guān)項目的檢查。

　　注意，稅法規(guī)定，以前年度未提的折舊，不得在本年度補提。固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。

　　2. 損益表的檢查分析

　　(1)主營業(yè)務(wù)收入

　　(2)主營業(yè)務(wù)成本

　　(3)銷售費用：一般不允許預(yù)提或按比例列支。

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