第三節(jié) 消費(fèi)稅的檢查

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程(長(zhǎng)期投資等)

　　貸：庫(kù)存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計(jì)稅依據(jù)是按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算;如果沒有同類消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　1. 對(duì)受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);

　　(2)是否代收代繳消費(fèi)稅;

　　注意：我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，委托加工中委托方納消費(fèi)稅，但受托方要代收代繳消費(fèi)稅。

　　(3)注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

　　注意計(jì)價(jià)的順序

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2. 對(duì)委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

　　二、產(chǎn)品銷售數(shù)量的檢查(了解)

　　(一)銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

　　1. 檢查企業(yè)是否存在少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　2. 檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

　　(二)銷售數(shù)量的檢查方法

　　1. 以盤擠銷倒擠法

　　本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

　　該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　2. 以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測(cè)定法

　　本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。

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