第二節(jié) 增值稅的檢查

　　錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

　　根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。

　　(一)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　一般根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1. 上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　注意：對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整至“ 本年利潤(rùn)” 科目核算的內(nèi)容。

　　(2)編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：

　�、俨挥绊懮夏昀麧�(rùn)的，直接調(diào)整。

　�、谟绊懮夏昀麧�(rùn)的項(xiàng)目，通過“以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行調(diào)整。

　　2. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　錯(cuò)賬的調(diào)整方法：錯(cuò)賬分錄+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　　一、增值稅銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1. 一般銷售方式的檢查

　　2. 視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(教材沒有更新)

　　企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為(委托方：增值稅;代銷方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅);②銷售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬。(委托方和代銷方：增值稅)

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　�、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　教材192頁(yè)9-6的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。正確的為：

　　借：在建工程 9700

　　貸：庫(kù)存商品 8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

　　3. 包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))

　　審查：①審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　(二)銷售額的檢查

　　1. 不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2. 價(jià)外費(fèi)用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。五項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用不包括在銷售額內(nèi)。

　　對(duì)于價(jià)外費(fèi)用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算。

　　[例9-9]檢查人員在對(duì)某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 11700

　　貸：賬務(wù)費(fèi)用 11700

　　根據(jù)增值稅條例的有關(guān)規(guī)定，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：賬務(wù)費(fèi)用 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

　　二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3. 一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價(jià)依13%的扣除率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　4. 一般納稅人銷售貨物，以及購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)和所列金額7%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1. 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2. 增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　3. 具體規(guī)定

　　(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

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