2013北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(12)

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　　第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征稅對象：增值額

　　2.分類

　　根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。

　　(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。

　　(3)消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　2.認(rèn)定手續(xù)

　　一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　具體規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)�？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。

　　(2)提出申請報告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料

　　(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核——發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。

　　(4)審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　審核期限：收到申請認(rèn)定表之日起30內(nèi)

　　(5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;

　　年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外)，如其會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);

　　全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(6)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人)：

　�、倌陸�(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

　�、趥�人(除個體經(jīng)營者以外的個人);

　�、鄯瞧髽I(yè)型單位;

　　④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率：17%

　　2.低稅率：13%

　　3.征收率(小規(guī)模納稅人3%)

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

 

　　3.進(jìn)項稅額

　　由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。

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