2013北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(12)

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的-種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是-種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　1.納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　(1)中國境外的單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)：

　　①在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;

　　②在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的：

　�、俅砣藶闋I業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;

　�、跊]有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;

　　娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　1.營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　【注意】凡是價外費用，無論作何會計核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。

　　2.應(yīng)納稅額按人民幣計算。

　　3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同-張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　5.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：

　　(1)最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;

　　(4)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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