二、消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.2008年11月5日通過(guò)修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。
2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。
(二)消費(fèi)稅納稅人
凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。
(三)消費(fèi)稅稅目與稅率
1.消費(fèi)稅稅目
煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車(chē)、小汽車(chē)(包括乘用車(chē)、中輕型商客車(chē)等子目)、汽車(chē)輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表{銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表}、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。
2.消費(fèi)稅稅率
(1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。
�、俦壤惵剩簩�(duì)供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品
�、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油
�、蹚�(fù)合稅率：卷煙、白酒
(2)最高稅率的應(yīng)用
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，按最高稅率征收。
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷(xiāo)售額的確認(rèn)
(1)從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。
(2)銷(xiāo)售額的確定：
�、倨渌麅r(jià)外費(fèi)用，均并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。
�、诤鲋刀愪N(xiāo)售額的換算
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.銷(xiāo)售量的確認(rèn)
實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
實(shí)行從量定額計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除
(1)以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
(五)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為：
�、俨捎觅d銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
�、诓捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
�、鄄捎猛惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
�、懿捎闷渌Y(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;
(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;
(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
(1)l個(gè)月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
(2)1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。
3.納稅地點(diǎn)
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
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