2007年注會《審計》考點詳解[執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則]

2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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【考點十三】會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項（教材P72，重點掌握）

會計師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
1．會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
2．會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；
3．會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
4．在需要時，是否能夠得到專家的幫助；
5．如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請到)符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
6．會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險降至最低。

【考點十四】會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（教材P73，作了解）
1．招聘；
2．業(yè)績評價；
3．人員素質(zhì)；
4．專業(yè)勝任能力；
5．職業(yè)發(fā)展；
6．晉升；
7．薪酬：
8．人員需求預(yù)測。

【考點十五】業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)（教材P76-79，重點掌握）
業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)，即1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；3.意見分歧的處理與解決；4.項目質(zhì)量控制復(fù)核。

【考點十六】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的要求（教材P76-77，重點掌握）
1．總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負責(zé)人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2．指導(dǎo)的具體要求
（1）使項目組了解工作目標(biāo)；
（2）提供適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。
3．監(jiān)督的具體要求
（1）追蹤業(yè)務(wù)進程；
（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；
（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
4．復(fù)核的具體要求
在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 
    (1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；
   （2）重大事項是否已提請進一步考慮：
    (3)相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
  (4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；
    (6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。

【考點十七】項目質(zhì)量控制復(fù)核
1．什么是項目質(zhì)量控制復(fù)核？
項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。
2．項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（補充了解）
項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：
（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核，包括項目負責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；
（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。
3．項目質(zhì)量控制復(fù)核要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
    (2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

三、同步強化練習(xí)題
（一）單項選擇題
1．注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度最高的是（  ）。（見講義【考點一】）
A、驗資 
B、 財務(wù)報表審閱
C、內(nèi)部控制審核
D、對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序
2．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務(wù)報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（  ）。（見講義【考點二】）
A、ABC公司2006年財務(wù)報表
  B、ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C、ABC公司2006年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D、ABC公司2006年利潤表
3．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（  ）。（見講義【考點十六】）
A、使項目組了解工作目標(biāo)
  B、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負責(zé)人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
C、要求項目負責(zé)人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作
D、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
4．監(jiān)督的具體要求不包括（  ）。（教材P77）
A、使項目組了解工作目標(biāo)
  B、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
C、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案
D、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項
5．項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是（  ）。（教材P79）
A、在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
  B、與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
C、與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
D、與審計委員會溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
（二）多項選擇題
1．鑒證業(yè)務(wù)要素包括（  ）。（見講義【考點三】）
A、鑒證對象
  B、鑒證對象信息
C、證據(jù)
D、鑒證報告
2．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為（  ）。（見講義【考點五】）
A、合理保證
  B、絕對保證
C、消極保證
D、有限保證
3．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)包括以下條件（  ）。（見講義【考點六】）
A、鑒證對象適當(dāng)
  B、注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
C、注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)
D、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)
4．會計師事務(wù)所對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮以下原因（  ）。（見講義【考點六】）
A、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求
  B、預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、業(yè)務(wù)范圍存在限制
D、獨立性和專業(yè)勝任能力的限制
5．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的下列風(fēng)險（  ）。（見講義【考點八】）
A、忽略了可疑的情況
  B、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)
C、對證據(jù)進行了不恰當(dāng)?shù)脑u價
D、業(yè)務(wù)范圍的限制
6．以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校?nbsp; ）。（見講義【考點八】對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解）
A、如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
  B、如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序
C、注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
D、如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查
7．會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證（  ）。（見講義【考點十一】）
A、會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定
  B、會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?BR>C、保持獨立性和提高專業(yè)勝任能力
D、評價注冊會計師自身的執(zhí)行能力
8．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括針對以下方面制度的政策和程序（  ）。（見講義【考點十二】）
A、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
  B、職業(yè)道德規(guī)范
C、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
D、業(yè)務(wù)執(zhí)行
9．在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（  ）。（教材P77）
A、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行
  B、重大事項是否已提請進一步考慮
C、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍
D、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄
10．會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求（  ）。（教材P79）

A、對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
  B、規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
C、對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D、在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險
11．會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅（  ）。（教材P71）
A、對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責(zé)人
  B、高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
C、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍
D、建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平
12．會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力（  ）。（教材P74）
A、由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)
  B、工作經(jīng)驗
C、職業(yè)教育D、職業(yè)發(fā)展；包括培訓(xùn)
（三）判斷題
1．鑒證對象是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象信息進行評價的計量的結(jié)果。（  ）（教材P52）
2．如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)�。�?nbsp; ）（教材P60）
3．在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低注冊會計師疏忽異常情況的風(fēng)險，有助于降低注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價由此得出的結(jié)論時采用錯誤假設(shè)的風(fēng)險，有助于注冊會計師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實際情況。（  ）（教材P60）
4．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
（   ）（教材P63）
5．會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負責(zé)人負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（  ）（教材P76）
6．會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（  ）（教材P70）
7．業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾�。�?nbsp; ）（教材P76）
8．在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時�？赡軙�出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。（  ）（教材P79）
9．如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險降至最低。（  ）（教材P72）
（四）簡答題
  1．簡述注冊會計師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（教材P63）
2．注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？（教材P64）
3．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師哪些風(fēng)險？（教材P60）
4．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括哪些內(nèi)容？（教材P67）
5．為了合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定怎樣的政策和程序，采取行動維護獨立性？（教材P70）
6．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有哪些？（教材P53-54）

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