2005年注冊會計(jì)師會計(jì)命題規(guī)律及應(yīng)試技巧

本文屬北京安通學(xué)校獨(dú)家稿件，請勿轉(zhuǎn)載，作者：安通學(xué)校CPA會計(jì)主講高志謙老師

    《會計(jì)》作為注冊會計(jì)師資格的基礎(chǔ)課程，在CPA考試中占據(jù)非常重要的地位，歷年的合格率均徘徊在10%左右，其命題的題量和難度位于五科之首。現(xiàn)就其命題規(guī)律及應(yīng)試技巧作一綜述。

    一、CPA《會計(jì)》的命題特點(diǎn)

    根據(jù)近三年的試卷分析，我們發(fā)現(xiàn)會計(jì)命題呈現(xiàn)以下三個特點(diǎn)：

    （一）題目的實(shí)務(wù)操作性突出
    就題型設(shè)計(jì)來看，主觀題量遠(yuǎn)高于客觀題量。在2004年的試卷中，客觀題有37分，其中單項(xiàng)選擇題11個，共計(jì)15分，多項(xiàng)選擇題11個，共計(jì)22分；主觀題有63分，其中計(jì)算及會計(jì)處理題2個，共計(jì)20分，綜合題2個共計(jì)43分。即使在客觀題型中，也以實(shí)務(wù)操作作為測試重點(diǎn)。比如，在2004年的單項(xiàng)選擇題中有8個是計(jì)算題，分值占到了76.7%。相比2003年，題型的結(jié)構(gòu)及分值劃分基本相同，相信在2005年的CPA考試中，該測試方式依然會延續(xù)。

    （二）主觀型題目，客觀型答案
    在2004年的計(jì)算及賬務(wù)處理題中，第二個題目是現(xiàn)金流量表的編制，答案就是以表格中數(shù)字的正確性作為評價標(biāo)準(zhǔn)，共設(shè)計(jì)了12個空格，每空一分，共計(jì)12分；在2004年的綜合題中，第二個題目綜合了“會計(jì)差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”和“合并會計(jì)報(bào)表”等三章的內(nèi)容，其答案涉及到兩個表格的填寫，分值在20分左右。該題型占到了主觀題的55%，且大有推廣之勢。此類題型設(shè)計(jì)的優(yōu)勢在于既測試了實(shí)務(wù)操作的精確性，又提高了閱卷的效率。因此，該方式自2003年出現(xiàn)后，一直被沿用，預(yù)計(jì)2005年也不會有太大的變化。

    （三）客觀題較為簡單、主觀題難易參半
    2004年的客觀題除了多項(xiàng)選擇題的個別題目較難把握外，其余均易于解答；計(jì)算分析題中，第一題是個簡單的債務(wù)重組結(jié)合投資的題目，第二題已知條件很多，給人的感覺較為復(fù)雜，實(shí)際就是個現(xiàn)金流量表的編制，類型較為單純，只要把已知條件吃透了，解出正確答案也不是非常困難；綜合題中，第一題雖然已知條件較為繁瑣，但本質(zhì)上就是一個較為純粹的具有轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)的建造合同題，從容解答也會有個不錯的得分。第二個題目較為復(fù)雜，僅已知條件就足有兩千字，其間囊括了“會計(jì)差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”和“合并會計(jì)報(bào)表”三章的內(nèi)容，答案以表格填寫為主，數(shù)據(jù)的連貫性加大了解題的難度。對該類題目，只要能吃透條件，對其分而解之，得一部分分值并非不可能。

   二、各個題型的命題規(guī)律

    （一）單項(xiàng)選擇題的命題方式

    就近三年的試卷分析來看，單項(xiàng)選擇題有以下三種設(shè)計(jì)模式：

    1．實(shí)務(wù)操作方式
    該命題方式本質(zhì)上是將一個計(jì)算分析題進(jìn)行壓縮處理，就其計(jì)算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點(diǎn)進(jìn)行測試，其難易程度以其測試節(jié)點(diǎn)在整個計(jì)算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標(biāo)準(zhǔn)，越往后的越難。比如，長期債權(quán)投資的測試，自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計(jì)算鏈條。如果要讓題目容易點(diǎn)，就僅測試其某一年的投資收益額；如果要加大難度，就測試其最終拋售時的損益額，因?yàn)樽罱K損益額的正確計(jì)算是以其中間環(huán)節(jié)的計(jì)算正確為前提的，這就相應(yīng)地加大了計(jì)算的復(fù)雜性，提高了題目的難度。

    該測試方式的選材主要有以下幾個方面：
    （1）備抵法的計(jì)算。
    （2）存貨的計(jì)價認(rèn)定，包括取得計(jì)價、發(fā)出計(jì)價和期末計(jì)價三個方面。
    （3）短期投資的出售損益計(jì)算。
    （4）長期股權(quán)投資在成本法下的會計(jì)核算，包括：入賬成本的確認(rèn)、現(xiàn)金股利的界定兩個方面。
    （5）長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的會計(jì)核算，主要包括：
    ①初始投資成本的確認(rèn)；
    ②股權(quán)投資差額的計(jì)算與分?jǐn)偅?
    ③某時點(diǎn)長期股權(quán)投資賬面價值的確認(rèn)；
    ④被投資方發(fā)生所有者權(quán)益變化時，投資方賬面價值的調(diào)整；
    ⑤成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時，長期股權(quán)投資明細(xì)指標(biāo)的計(jì)算，尤其是新舊股權(quán)投資差額的計(jì)算與分?jǐn)偅?
    ⑥期末長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算。
    （6）固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、折舊額的計(jì)算、期末減值準(zhǔn)備的計(jì)算（特別是折舊計(jì)算與減值準(zhǔn)備計(jì)算的結(jié)合）、改良支出的分?jǐn)偧疤幹脫p益的計(jì)算。
    （7）無形資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)、期末減值準(zhǔn)備的計(jì)算、攤銷額的計(jì)算（特別是二者結(jié)合在一起時的計(jì)算）和處置損益的計(jì)算。
    （8）增值稅的特殊計(jì)算，包括：采購免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計(jì)算；視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計(jì)算。
    （9）消費(fèi)稅的特殊計(jì)算，主要包括：以應(yīng)稅消費(fèi)品投資、用于在建工程或用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目時的稅金計(jì)算及相關(guān)資產(chǎn)成本認(rèn)定，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方式下委托加工物資的成本計(jì)算。
    （10）長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的會計(jì)核算，包括：某時期的投資收益（財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程）的計(jì)算；某時點(diǎn)“長期債權(quán)投資”賬面價值或“應(yīng)付債券”賬面價值的計(jì)算；在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時，長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)及發(fā)行方“資本公積”的金額確認(rèn)；長期債權(quán)投資出售時的損益計(jì)算。
    （11）收入的金額確認(rèn)，包括：委托收款方式下收入的金額確認(rèn)；分期收款銷售方式下收入的確認(rèn)；售后回購方式下每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的認(rèn)定；銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響；提供勞務(wù)方式下完工百分比法的應(yīng)用；建造合同收入的確認(rèn)。
    （12）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額確認(rèn)，主要測試的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、未分配利潤等。
    （13）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額確認(rèn)，主要測試的項(xiàng)目有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；經(jīng)營活動中其他收入項(xiàng)（或其他支出項(xiàng)）等；處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈流量；收回投資收到的現(xiàn)金流量等。
    （14）所得稅的三項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算，即：所得稅費(fèi)用額、應(yīng)交所得稅額和遞延稅款額等，有時還要延伸計(jì)算凈利潤指標(biāo)。
    （15）外幣賬戶匯兌損益額以及“資本公積―外幣資本折算差額”的計(jì)算。
    （16）借款費(fèi)用資本化額的計(jì)算。
    （17）或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債的金額確認(rèn)。
    （18）租賃的相關(guān)計(jì)算，包括：經(jīng)營租賃雙方的租金損益計(jì)算；融資租入固定資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算；“未確認(rèn)融資費(fèi)用”分?jǐn)傤~的計(jì)算；“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)融資收益”分?jǐn)傤~的計(jì)算；售后回租中“遞延收益”的分?jǐn)傤~及由此調(diào)整的租金費(fèi)用或折舊費(fèi)用額的計(jì)算。
    （19）債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及債務(wù)重組損益的認(rèn)定。
    （20）非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及補(bǔ)價損益額的計(jì)算。
    （21）會計(jì)政策變更、會計(jì)差錯更正中有關(guān)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。
    （22）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中有關(guān)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。
    （23）合并會計(jì)報(bào)表指標(biāo)的計(jì)算。比如：合并后的“主營業(yè)務(wù)收入”等。

    2．理論的實(shí)務(wù)應(yīng)用方式
    該方式以理論與實(shí)務(wù)的銜接作為題目的切入點(diǎn)，常見的理論與實(shí)務(wù)銜接案例包括：
    （1）謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用；
    （2）根據(jù)資本性支出與收益性支出的劃分原則辨析某實(shí)務(wù)支出的性質(zhì)；
    （3）實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用；
    （4）會計(jì)政策變更的確認(rèn)及處理方法的選擇；
    （5）會計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)；
    （6）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的辨析及調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)；
    （7）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)；
    （8）合并會計(jì)報(bào)表范圍的確認(rèn)；
    （9）可抵減時間性差異與應(yīng)納稅時間性差異的分析
    （10）外幣報(bào)表折算中的匯率選擇；
    （11）借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)及截止資本化點(diǎn)的確認(rèn)；
    （12）經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分；
    （13）債務(wù)重組日的確認(rèn)；
    （14）非貨幣性交易的界定；
    （15）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)；

    3．純理論的測試
    該方式所占比例不大，出題角度以辨別論斷的正誤為主。比如，2004年的第一個單項(xiàng)選擇題就是辨別收入確認(rèn)的錯誤論斷。

    （二）多項(xiàng)選擇題的命題方式
    多項(xiàng)選擇題以理論的理解及實(shí)務(wù)應(yīng)用為主要測試點(diǎn)，對知識點(diǎn)的系統(tǒng)性、綜合性要求很高，尤其近三年的題目設(shè)計(jì)更突出了該特點(diǎn)。比如：2004年多項(xiàng)選擇的第二題，以是否符合會計(jì)制度為選擇標(biāo)準(zhǔn)，將五個互不關(guān)聯(lián)、分屬五章的內(nèi)容融合在一起，其綜合性足見一斑。
    該類題目有以下三個設(shè)計(jì)模式：
    1．“拼盤式”知識點(diǎn)的正誤判斷
    常見的提問方式有：
    （1）下列交易或事項(xiàng)中，符合會計(jì)制度的是（　　）。
    （2）下列交易或事項(xiàng)中，有違會計(jì)制度的是（　�。�。
    這種提問方式，可以將書中所有的知識點(diǎn)拿來一試，極具綜合性。

    2.針對特定章節(jié)知識點(diǎn)的正誤判斷
    這些題目通常涉及以下幾類知識點(diǎn)：
    （1）不為人所關(guān)注的知識點(diǎn)，比如：分部報(bào)告、中期報(bào)告、期貨等。
    （2）較為瑣碎，不適用于其他題型的知識點(diǎn)，比如：門票收入、高爾夫球場收入等特殊收入。
    （3）易為混淆的知識點(diǎn)，比如：八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理、固定資產(chǎn)改良支出的分?jǐn)偲谙�、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)條件、稅金的費(fèi)用歸屬等。