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　　第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　注意：2006年新頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----無(wú)形資產(chǎn)》，與原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多�？赡軙�(huì)出現(xiàn)計(jì)算題。大家要多多小心

　　注意：2006年新頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----無(wú)形資產(chǎn)》，與原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多。可能會(huì)出現(xiàn)計(jì)算題。

　　一、無(wú)形資產(chǎn)

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

　　1、概念

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　無(wú)形資產(chǎn)既有三個(gè)特征：

　　1、不具有實(shí)物形態(tài)。

　　2、具有可辨認(rèn)性。

　　3、屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　注意：商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　舉例說(shuō)明：自行開(kāi)發(fā)創(chuàng)造一項(xiàng)專利權(quán)，在研究階段，只停留著查找資料和構(gòu)思。研究階段可能開(kāi)發(fā)成功也可能失敗。自行開(kāi)發(fā)專利權(quán)在研究階段不是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不能將它資本化，應(yīng)該予以費(fèi)用化，記入當(dāng)期損益。如果研究成功，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，它很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以開(kāi)發(fā)階段的支出就予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　(2)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量

　　舉例說(shuō)明：有一項(xiàng)國(guó)家無(wú)償撥給的土地使用權(quán)，其成本無(wú)法可靠的加以計(jì)量，這時(shí)無(wú)償獲撥的土地使用權(quán)就不作為無(wú)形資產(chǎn)。如果在使用過(guò)程中，進(jìn)行投資或轉(zhuǎn)讓等，國(guó)家規(guī)定交納土地出讓金，若交納了100萬(wàn)的土地出讓金，這時(shí)成本能夠可靠的加以計(jì)量，土地使用權(quán)就可以作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成

　　無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　上述各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)概念以及法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不再講述，請(qǐng)看教材。

　　各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)情況：

　　1、專利權(quán)。

　　如果是買來(lái)的專利權(quán)，支付了相關(guān)的價(jià)款，那么該專利權(quán)就作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn);如果是自行開(kāi)發(fā)創(chuàng)造的，已經(jīng)研究成功，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，申請(qǐng)專利，這時(shí)的開(kāi)發(fā)創(chuàng)造支出就確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本來(lái)入賬。

　　2、商標(biāo)權(quán)。

　　如果是自己創(chuàng)造的商標(biāo)，花費(fèi)不大，是否將其資本化并不重要。為了簡(jiǎn)化就不作為無(wú)形資產(chǎn)，直接將花費(fèi)的費(fèi)用記入當(dāng)期損益。如果商標(biāo)權(quán)是買來(lái)的，一次性花費(fèi)的支出比較大，就要確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。如果是企業(yè)自己創(chuàng)造的商標(biāo)，通過(guò)了大量的廣告宣傳，廣告宣傳費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在告訴時(shí)直接記入當(dāng)期損益。

　　3、土地使用權(quán)。

　　無(wú)償獲撥的土地使用權(quán)，不作為無(wú)形資產(chǎn)。如果是花費(fèi)代價(jià)而取得的，作為無(wú)形資產(chǎn)。

　　4、非專利技術(shù)。

　　企業(yè)自己研究開(kāi)發(fā)的非專利技術(shù)，在研究階段，不是很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不予以資本化，記入當(dāng)期損益。研究成功進(jìn)入了開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段的支出就記入無(wú)形資產(chǎn)的成本內(nèi)。買來(lái)的非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

　　5、著作權(quán)。

　　6、特許權(quán)。

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　無(wú)形資產(chǎn)的變化：自行研究開(kāi)發(fā)創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)，以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。

　　1、無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　(1)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)(跟以前的準(zhǔn)則也不一樣了，具體變化看下面的知識(shí)點(diǎn))

　　開(kāi)設(shè) “研法支出”賬戶，要開(kāi)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出予以費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，如果研究成功以后，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

　　如果期末開(kāi)發(fā)階段還沒(méi)有完成，研發(fā)支出就是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，它的金額就是研發(fā)支出中的資本化支出。

　　注意區(qū)分研發(fā)支出的兩個(gè)二級(jí)科目。

　　開(kāi)發(fā)階段完成，形成了無(wú)形資產(chǎn)，這時(shí)要將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　請(qǐng)看教材P130的【例2-87】

　　變換思考：如果該研究項(xiàng)目是2007年2月份開(kāi)始的，5月5 日已經(jīng)研究成功，5月5日之前支出了200萬(wàn)，6月份又發(fā)生開(kāi)發(fā)支出300萬(wàn)，其中有180萬(wàn)符合資本化條件，其余120萬(wàn)是費(fèi)用化支出。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 1800 000

　　——費(fèi)用化支出 1200 000

　　貸：銀行存款等 3000 000

　　月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用中。

　　借：管理費(fèi)用 1200 000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1200 000

　　注意：另外的180萬(wàn)要等到研法成功才記入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化有如下幾點(diǎn)：

　　變化一： 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。還可以像固定資產(chǎn)折舊那樣加速的進(jìn)行攤銷等。

　　現(xiàn)在,主要是按直線法來(lái)攤銷。

　　如產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)方式無(wú)法確定,按直線法來(lái)進(jìn)行攤銷。

　　變化二： 攤銷期限的確定

　　企業(yè)應(yīng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

　　企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn), 進(jìn)行攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”;出租的無(wú)形資產(chǎn), 進(jìn)行攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　如果無(wú)形資產(chǎn)用在生產(chǎn)某一種產(chǎn)品, 進(jìn)行攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本;如果無(wú)形資產(chǎn)用在建造某一項(xiàng)固定資產(chǎn)中, 進(jìn)行攤銷計(jì)入工程成本。

　　變化三： 無(wú)形資產(chǎn)是否攤銷的問(wèn)題(如非專利技術(shù))

　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不再進(jìn)行攤銷,期末進(jìn)行減值測(cè)試,如減值,計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如沒(méi)有減值,賬面上還記原來(lái)的數(shù)目.何時(shí)沒(méi)有價(jià)值,再轉(zhuǎn)出去。

　　變化四： 無(wú)形資產(chǎn)新增備抵賬戶(累計(jì)攤銷)

　　新增備抵賬戶--累計(jì)攤銷,與累計(jì)折舊是一樣的。

　　對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí),應(yīng)：

　　借：管理費(fèi)用

　　其他業(yè)務(wù)支出

　　在建工程等

　　貸：累計(jì)攤銷

　　未變化的：

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)攤銷,本期增加無(wú)形資產(chǎn),本期進(jìn)行攤銷;本期減少,本期不再進(jìn)行攤銷。

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　處置收入扣除賬面價(jià)值(原值)減去累計(jì)的攤銷額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　處置收入與賬面價(jià)值及其稅費(fèi)進(jìn)行比較,差額作為營(yíng)業(yè)外收支。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)的減值

　　與固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣,要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。同存貨減值規(guī)定一樣。

　　二、其他資產(chǎn)

　　主要是指：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。如：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),進(jìn)行改良支出, 就應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,并分期進(jìn)行攤銷,攤銷的期限是在一年以上的。

　　這一章非常的重要，分值占30-40%,對(duì)于資產(chǎn)的問(wèn)題要特別注意。

最新會(huì)計(jì)職稱考試全真模擬測(cè)試題一及答案

 

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　　第三章 負(fù)債

　　負(fù)債相對(duì)于資產(chǎn)要簡(jiǎn)單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問(wèn)題;另外一方面要重點(diǎn)把握應(yīng)付職工薪酬的核算，這部分內(nèi)容與我們過(guò)去所學(xué)的內(nèi)容有比較大的差別。除此之外，還有就是應(yīng)交稅費(fèi)，雖然沒(méi)有太大的變化，但是這部分內(nèi)容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問(wèn)題，都與稅費(fèi)(口誤：稅金)有著密切的關(guān)系。應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容在考題中一定會(huì)涉及，很大可能與其它的內(nèi)容結(jié)合在一起出現(xiàn)。像應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等這些流動(dòng)負(fù)債，內(nèi)容比較雜亂。長(zhǎng)期負(fù)債幾個(gè)大塊比較復(fù)雜，對(duì)于長(zhǎng)期負(fù)債的要求并不高，知道相應(yīng)的主要內(nèi)容就可以了。

　　負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

　　第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　一、短期借款

　　關(guān)鍵注意利息費(fèi)用，當(dāng)然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對(duì)于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關(guān)組合提問(wèn)中經(jīng)常是連續(xù)性的計(jì)算，錯(cuò)一步步步錯(cuò)，這就要求在計(jì)算的過(guò)程中非常仔細(xì)和熟練。在平時(shí)做練習(xí)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)無(wú)差錯(cuò)訓(xùn)練，即使錯(cuò)也要錯(cuò)的明白及時(shí)彌補(bǔ)學(xué)習(xí)中的不足。

　　企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

　　在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。

　　例如，1月1日借來(lái)的短期借款，3月31號(hào)償還本金和利息，假如不是3個(gè)月到期而是半年，3月31日時(shí)，雖然不需要?dú)w還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月月末要預(yù)提借款利息。特別注意：今年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

　　1月31日的時(shí)候，預(yù)提借款利息，直接計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶。(沒(méi)有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶)。這時(shí)應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。

　　如果3月31日即歸還借款又支付利息。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(3個(gè)月的利息或者2個(gè)月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(1)如果3月份的時(shí)候，沒(méi)有像1、2月那樣單獨(dú)的預(yù)提借款利息，這時(shí)的“應(yīng)付利息”就是前面兩個(gè)月的。

　　①3月份時(shí)，支付利息和本金一起歸還。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(前2個(gè)月的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(第3個(gè)月的利息)

　　貸：銀行存款

　�、谌绻�3月份時(shí)，借款沒(méi)有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。

　　借：應(yīng)付利息(1、2月的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(第3個(gè)月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(2)如果3月份也預(yù)提了一次借款利息，這時(shí)的應(yīng)付利息就是三個(gè)月的。

　　借：應(yīng)付利息(3個(gè)月的)

　　貸：銀行存款

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　票據(jù)注意帶息的和貼現(xiàn)等會(huì)計(jì)分錄并要求計(jì)算準(zhǔn)確，拿到基礎(chǔ)分才是通過(guò)考試的決定因素。

　　按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。

　　如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。票據(jù)到期時(shí)，把票款轉(zhuǎn)出去。

　　注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”�！皯�(yīng)付票據(jù)”的貸方即反映票據(jù)的面值，又反映預(yù)提的利息。等到票據(jù)到期時(shí)，沒(méi)有支付款項(xiàng)，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。

　　如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒(méi)錢支付，銀行也會(huì)墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項(xiàng)短期借款，并且加收罰息。這時(shí)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。

　　(1)材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項(xiàng)尚未支付。

　　借：材料采購(gòu)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　(2)貨到了，發(fā)票賬單沒(méi)有收到。 等到期末時(shí)，發(fā)票賬單還沒(méi)有到，要估價(jià)入賬。待下月初再用紅字予以沖回。

　　估價(jià)入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款

　　下月月初，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。紅字沖銷。

　　注意：學(xué)習(xí)時(shí)對(duì)應(yīng)存貨來(lái)學(xué)習(xí)。同時(shí)復(fù)習(xí)一下存貨的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，能夠前后融匯貫通才是真正的掌握。

　　如果在購(gòu)貨時(shí)，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額記入“應(yīng)付賬款”科目。

　　例如：采購(gòu)一批存貨，價(jià)款是10萬(wàn)元，如果10之內(nèi)付款，給予2%的優(yōu)惠，如果10—20天付款給予1%的優(yōu)惠，如果在20—30天之內(nèi)付款將不給予優(yōu)惠。

　　確定存貨的入賬價(jià)值，按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　如果在10天之內(nèi)，企業(yè)已經(jīng)付款，只付了9.8萬(wàn)，0.2萬(wàn)作為企業(yè)的利息收益。

　　借：材料采購(gòu) 10

　　貸：應(yīng)付賬款 10

　　10天之內(nèi)付款

　　借：應(yīng)付賬款 10

　　貸：銀行存款 9.8

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2

　　如果在20天之內(nèi)同上。

　　如果超過(guò)20天，即正常付款，就不涉及到?jīng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用的問(wèn)題。

　　(3)企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(如：債務(wù)人撤消或死亡、債務(wù)重組等)，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　(二)預(yù)收賬款(結(jié)合預(yù)付賬款來(lái)學(xué)習(xí))

　　預(yù)收賬款是欠對(duì)方商品，應(yīng)付賬款是欠對(duì)方貨款。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算，貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款以及退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額。

　　比如：企業(yè)預(yù)收了3萬(wàn)元貨款

　　借：銀行存款 3

　　貸：預(yù)收賬款 3

　　如果期末未發(fā)貨，“預(yù)收賬款”就有了3萬(wàn)的貸方余額。

　　如果期末發(fā)貨了，做了銷售，銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，稅金為1.7萬(wàn)元。

　　借：預(yù)收賬款 11.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7

　　11.7-3=8.7萬(wàn)元，如果補(bǔ)收到的了8.7萬(wàn)元

　　借：銀行存款 8.7

　　貸：預(yù)收賬款 8.7

　　如果未收到，“預(yù)收賬款”就會(huì)有借方8.7萬(wàn)的余額，表示應(yīng)收的款項(xiàng)。

　　貸方余額表示的是一項(xiàng)負(fù)債，借方余額表示的是一項(xiàng)債權(quán)。

　　預(yù)付賬款是站在采購(gòu)的角度，預(yù)收賬款是站在銷售的角度。

　　要與后面的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來(lái)學(xué)習(xí)。資產(chǎn)方有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款;負(fù)債方有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額填列。

　　2.預(yù)付賬款：根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額填列。

　　3.應(yīng)付賬款：根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額和預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額填列。

　　4.預(yù)收賬款：根據(jù)預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額和應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額填列。

　　這個(gè)地方是很有意思的，應(yīng)收預(yù)收應(yīng)付預(yù)付做同方向的金額歸集，并且只在報(bào)表中進(jìn)行如下的操作，賬目本身是不進(jìn)行任何調(diào)整的，需要特別注意。

　　預(yù)收賬款――應(yīng)收賬款預(yù)付賬款――應(yīng)付賬款

　　未開(kāi)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，可以在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。比如預(yù)收了3萬(wàn)元貨款。

　　借：銀行存款 3

　　貸：應(yīng)收賬款 3

　　預(yù)收是從銷售的角度，應(yīng)付是從采購(gòu)的角度。

　　多選：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”科目根據(jù)()填列

　　A. 應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額

　　B. 預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額

　　C. 預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額

　　D. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額

　　E. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額

　　答案：B、D

　　四、應(yīng)付職工薪酬(重點(diǎn))

　　(一)核算的內(nèi)容

　　與以前的“應(yīng)付工資”不同，范圍擴(kuò)大了。包括：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.五險(xiǎn)一金

　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　5.非貨幣性福利

　　6.其他職工薪酬

　　注意：

　　1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計(jì)時(shí)還是計(jì)價(jià)工資標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例支付工資的，應(yīng)作為職工薪酬，不應(yīng)從工資總額中扣除。

　　2.福利費(fèi)：為職工集體提供的福利費(fèi)用。

　　3.五險(xiǎn)：包括基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)，都是職工薪酬的范圍。

　　4.住房公積金：按照國(guó)家規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：現(xiàn)在都通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。

　　辭退福利(企業(yè)與職工簽訂有勞動(dòng)合同，后來(lái)因?yàn)槟撤N原因解除了合同，企業(yè)要給予職工一定的補(bǔ)償)

　　這些要點(diǎn)都是需要特別關(guān)注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現(xiàn)這種小問(wèn)往往會(huì)對(duì)最后的計(jì)算結(jié)果有重大影響，所以不容忽視。

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，貸方反映已分配計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方反映實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目核算。

　　確認(rèn)職工薪酬：

　　生產(chǎn)部門人員：計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”

　　管理部門人員：計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　銷售人員：計(jì)入“銷售費(fèi)用”

　　在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬：分別計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　特別的：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，計(jì)入“利潤(rùn)分配-提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

　　企業(yè)在計(jì)量職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以計(jì)提;沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　舉例：預(yù)計(jì)的職工薪酬為1.2萬(wàn)元

　　借：生產(chǎn)成本等 1.2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

　　實(shí)際發(fā)放了1.5萬(wàn)元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1.5

　　貸：銀行存款 1.5

　　1.5-1.2=0.3萬(wàn)元，應(yīng)予以補(bǔ)記

　　借：生產(chǎn)成本等 0.3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3

　　其他如上例：實(shí)際發(fā)放了1萬(wàn)元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1

　　貸：銀行存款 1

　　1-1.2=-0.2萬(wàn)元，多計(jì)提了要沖回

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.2

　　貸：生存成本等 0.2

　　非貨幣性職工薪酬：計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用是一樣的，但實(shí)際支付不同，比如企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，

　　借：生存成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　又比如：企業(yè)是將自己的房屋提供給職工無(wú)償使用，如是高管人員

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊

　　注意：為了滿足報(bào)表使用者的需要，了解企業(yè)職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項(xiàng)，就應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”反映。

　　小結(jié)：

　　1.企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

　　2.提供自有固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊，并通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　五、應(yīng)交稅費(fèi)

　　根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的概述

　　增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅企業(yè)的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“以交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 (以取消)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (保留)

　　(1)采購(gòu)物資和接收應(yīng)稅勞務(wù)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，反映進(jìn)項(xiàng)稅額。如，存貨中的采購(gòu)材料或接收應(yīng)稅的勞務(wù)，應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　例如：購(gòu)買一批材料，價(jià)款100000萬(wàn)元，稅金17000元。

　　借：材料采購(gòu)(原材料、在途物資) 100000

　　(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000

　　(反映增值稅部分)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　a.購(gòu)買材料時(shí)，有一些情況，需要特別注意：(這些內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)里面也是重點(diǎn)考核的內(nèi)容，可以聯(lián)動(dòng)掌握)

　　●購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購(gòu)買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開(kāi)增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　例如：購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款100000元。

　　借：材料采購(gòu) 90000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10000

　　貸：現(xiàn)金(應(yīng)付賬款) 100000

　　●運(yùn)輸費(fèi)，在沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　b.取得增值稅專用發(fā)票，不一定都允許抵扣：

　　購(gòu)買固定資產(chǎn)，或者購(gòu)買建造固定資產(chǎn)工程物資。

　　例如：購(gòu)買一批鋼材，用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　借：工程物資 117000 (價(jià)100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許進(jìn)行抵扣的。

　　例如：購(gòu)買固定資產(chǎn)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　借：固定資產(chǎn) 117000 (價(jià)100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，此時(shí)，無(wú)法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　例如，工程領(lǐng)用這批材料，購(gòu)買時(shí)，價(jià)款100000元，稅金17000元。

　　改變用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　存貨盤虧：

　　例如：購(gòu)買材料價(jià)款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　(3)銷售物資或者提供應(yīng)交勞務(wù)

　　企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，此科目反映的是銷售產(chǎn)品價(jià)款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅費(fèi))”科目，此科目計(jì)入的是計(jì)稅價(jià)格乘以適用的稅率。

　　注意：計(jì)稅的價(jià)格是不含稅的。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)

　　銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*17%

　　(4)視同銷售行為

　　a.如果，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　之后(發(fā)放時(shí))：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)(結(jié)轉(zhuǎn)成本)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　b.如果，用產(chǎn)品對(duì)外投資，領(lǐng)用產(chǎn)品用于在建工程，雖然沒(méi)有確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入，但應(yīng)該視同與銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　例如：企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本200000元，應(yīng)稅價(jià)格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品為應(yīng)那增值稅的產(chǎn)品。此時(shí)，企業(yè)將產(chǎn)品用于工程建造。

　　借：在建工程 251000(成本200000+銷項(xiàng)稅額300000*17%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

　　(5)交納增值稅

　　實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　用商品的應(yīng)稅價(jià)格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　(處理方法同一般納稅企業(yè))

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)品，銷售消費(fèi)品，銷售的收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，稅金作為營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　處理時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(1)非正常銷售消費(fèi)品(工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用)

　　需要視同與銷售：

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品 (反映庫(kù)存商品的成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率)

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 (消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(消費(fèi)稅中的重頭戲，考消費(fèi)稅就一定會(huì)考這里，并且在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)也需要特別注意流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他相關(guān)稅金比如增值稅)

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。

　　a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工方支付的消費(fèi)稅時(shí)需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。在商品對(duì)外銷售時(shí)，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，實(shí)際交的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩者之差額。

　　b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對(duì)外銷售，直接記入委托加工物資的成本。

　　請(qǐng)看教材P156頁(yè)【例3-45】

　　變化1：材料按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計(jì)劃成本為1000000元，加工費(fèi)200000元，消費(fèi)稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進(jìn)行加工。委托加工物資收回時(shí)，按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，計(jì)劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉(zhuǎn)材料乙材料。

　　問(wèn)：乙材料的實(shí)際成本為多少?驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，形成的材料成本差異是多少?

　　乙材料的實(shí)際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000

　　乙材料的計(jì)劃成本=1250000

　　乙材料的材料成本差異=乙材料的計(jì)劃成本-乙材料的實(shí)際成本=40000

　　變化2：乙材料收回時(shí)用于直接出售，收回乙材料的實(shí)際成本是多少?

　　乙材料的實(shí)際成本=甲材料的實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=1210000+80000=1290000

　　形成超支差：40000

　　(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　1.營(yíng)業(yè)稅概述

　　包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅的核算

　　營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額*適用稅率

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　重點(diǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　1.銷售不動(dòng)產(chǎn)：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，借方反映清理固定資產(chǎn)的凈值和清理的稅費(fèi)，貸方反映清理的收入，借貸方差額計(jì)入清理?yè)p益，即營(yíng)業(yè)外收支。

　　例題見(jiàn)教材P158頁(yè)(3-48)

　　2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：

　　舉例：06年1月1日購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年。07年1月1日又將其賣掉，以9.5萬(wàn)元賣出，假設(shè)此項(xiàng)交易要交10%的營(yíng)業(yè)稅。

　　購(gòu)買時(shí)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 10

　　貸：銀行存款 10

　　06年年末攤銷

　　借：管理費(fèi)用 1

　　貸：累計(jì)攤銷 1

　　出售時(shí)

　　借：銀行存款 9.5

　　累計(jì)攤銷 1

　　營(yíng)業(yè)外支出 0.45

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.95

　　(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)——這些小稅種跟經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)聯(lián)系緊密。

　　1.應(yīng)交資源稅

　　對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等

　　2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　它是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)交的城建稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

　　3.應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)。

　　4.應(yīng)交土地增值稅

　　指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

　　如果企業(yè)的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目中核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。如果土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目中核算的，同營(yíng)業(yè)稅核算。

　　5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　都是記入“管理費(fèi)用”核算

　　(印花稅也通過(guò)“管理費(fèi)用”核算)

　　6.應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　六、應(yīng)付利息

　　短期借款、長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等的利息都在此科目核算。

　　計(jì)算利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　實(shí)際支付時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　七、應(yīng)付股利

　　企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。只有股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，才作賬務(wù)處理。

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：銀行存款

　　以上分錄僅只分配現(xiàn)金股利，企業(yè)分配的股票股利時(shí)不通過(guò)“應(yīng)付股利”核算。

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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