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　　第三節(jié) 留存收益

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。

　　一、盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。

　　注意：提取盈余公積時(shí)，不包括年初未分配利潤。

　　盈余公積從凈利潤中提取，減去彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　舉例說明：企業(yè)01年發(fā)生虧損10萬元，02年有30萬的利潤�？梢韵扔�30萬的利潤先彌補(bǔ)10萬的虧損，然后考慮所得稅，再算出凈利潤，然后在按一定比例提取盈余公積。

　　盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。但是，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。

　　法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù);后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。

　　(一)提取盈余公積

　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過利潤分配和盈余公積等科目處理。

　　“利潤分配”是個(gè)總分類賬戶，它的二級科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”。 注意一下二級科目不要寫錯(cuò)字。

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　(二)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　向投資者分配利潤，通過“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目核算。

　　董事會提出利潤分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理，而是經(jīng)股東大會批準(zhǔn)后做賬務(wù)處理。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　年末要將“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　年末還要將“本年利潤”轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶�！氨灸昀麧櫋辟~戶的貸方轉(zhuǎn)過來的是收入，借方轉(zhuǎn)過來的是費(fèi)用。收入和費(fèi)用相抵后凈利潤在貸方。年末要將凈利潤轉(zhuǎn)出，使“本年利潤”賬戶結(jié)平。這一步不要忘了啊。

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　二、利潤分配(核心)

　　彌補(bǔ)虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤彌補(bǔ)虧損也可能是稅后利潤彌補(bǔ)虧損，還可能是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損。

　　★稅前利潤彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤可以先不納稅，先彌補(bǔ)ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬的利潤，可以拿出10萬彌補(bǔ)虧損，其余20萬才可以計(jì)算所得稅費(fèi)用，得到凈利潤才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤。

　　企業(yè)彌補(bǔ)虧損后有20萬元的利潤，交所得稅6萬元，凈利潤14萬，按照10%提取法定盈余公積1.4萬元。

　　(30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬元

　　賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 14 000

　　貸：盈余公積 14 000

　　用稅前利潤彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　★稅后利潤彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，ⅹ1年有利潤3萬元，這3萬全部彌補(bǔ)虧損，不用納稅，也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤沒有把ⅹ0年的虧損補(bǔ)平，以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤都可以用來彌補(bǔ)虧損。如果這5年一共只有8萬元利潤，沒有達(dá)到10萬元，ⅹ6年有利潤就只能用稅后利潤彌補(bǔ)虧損了。ⅹ6年盈利3萬元，先交納所得稅0.9萬，凈利潤為2.1萬元，這2.1萬元才能進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)剩下的2萬元，在剩余的0.1萬元基礎(chǔ)上提取法定盈余公積。

　　稅后利潤彌補(bǔ)虧損也沒有單獨(dú)的賬務(wù)處理。

　　★盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，不想等到以后年度再彌補(bǔ)虧損，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

　　借：盈余公積 100 000

　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 100 000

　　期末要將“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”中去。利潤分配的二級科目只有 “利潤分配——未分配利潤”到年末時(shí)有余額，其他的賬戶如“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”以及“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”，到年末都要結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”中去。

　　請看教材P179的最后一段。

　　▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　盈余公積彌補(bǔ)虧損是它的一個(gè)重要用途，除此之外，盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(股本)

　　法律、法規(guī)規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股利，盈余公積使用后有一個(gè)限額，不能低于這個(gè)限額。

　　盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒有變化。

　　盈余公積彌補(bǔ)虧損，企業(yè)的留存收益沒有變化，所有者權(quán)益沒有變化。

　　▲盈余公積發(fā)放股利

　　請看教材P180的【例4-19】

　　以上幾種情況都是利潤分配的去向，可以說是已經(jīng)歸納好了，對大家記憶力的考驗(yàn)哦

最新會計(jì)職稱考試全真模擬測試題一及答案

2008年會計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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