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　　第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　今年教材新增加的內(nèi)容，初級職稱只掌握最基本的內(nèi)容。

　　一、現(xiàn)金流量表概述

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它是一種期間的會計報表。

　　現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資。①期限短是指從購買日起三個月內(nèi)到期。②流動性強是指能夠在市場上進(jìn)行交易。③易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金主要是指準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)性投資(不包括股權(quán)性投資)。④價值變動風(fēng)險很小是指債券等(股票價值風(fēng)險變動較大)。

　　涉及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物而不需要在現(xiàn)金流量表上反映，包括現(xiàn)金與現(xiàn)金之間的經(jīng)濟(jì)活動，例如企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行、企業(yè)開出銀行本票和銀行匯票;現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的經(jīng)濟(jì)活動，例如企業(yè)用銀行存款購買三個月到期的短期債權(quán)性投資;還有一類是等價物之間的經(jīng)濟(jì)活動。這些條件是現(xiàn)金流量表的充分必要條件。一定要掌握!

　　現(xiàn)金流量分為三大類：

　　(一)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動�；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)等。

　　舉例：如果企業(yè)用銀行存款購買三個月到期的債券，準(zhǔn)備持有至到期的投資，它不是投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是現(xiàn)金與等價物之間的經(jīng)濟(jì)活動，不在現(xiàn)金流量表中反映。

　　(三)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　了解教材P243的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出各經(jīng)濟(jì)活動。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

　　假設(shè)營業(yè)收入是100萬，應(yīng)收賬款本期凈增加20萬元，預(yù)收賬款凈減少10萬元，沒有其他事項發(fā)生。問：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量---銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為多少?

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入-應(yīng)收賬款凈增加額-預(yù)收賬款凈減少額=100-20-10=70萬

　　第五節(jié) 綜合舉例

　　這部分內(nèi)容請看教材。

　　結(jié)合教材P256的內(nèi)容，舉例說明，營業(yè)收入是100萬，應(yīng)收賬款本期凈增加20萬元，預(yù)收賬款凈減少10萬元。

　　編制調(diào)整分錄：

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 70

　　應(yīng)收賬款 20

　　預(yù)收賬款 10

　　貸：營業(yè)收入 100

　　后面的一系列內(nèi)容都是一樣的道理，都是采用的直接法，都是根據(jù)利潤表中的收入、成本、費用來對資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，計算出調(diào)整后的數(shù)額。

　　將調(diào)整分錄過入工作底稿中，然后形成現(xiàn)金流量表。

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