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　　第二節(jié) 會計要素

　　一、會計要素

　　(一)會計要素的概念

　　為了具體實施會計核算，需要對會計所反映和監(jiān)督的內容進行分類。這個分類可以分為兩大類，一個是反映企業(yè)財務狀況要素的，一是反映企業(yè)經營成果要素的。反映企業(yè)財務狀況的要素，包括資產，負債，所有者權益，反映企業(yè)經營成果的要素，包括收入費用和利潤。六大要素在后面從第二章到第五章有所講述，這里會涉及到資產的要素，負債的要素，所有者權益的要素，以及收入、費用和利潤，這些內容在后面還要詳細展開的進行介紹，這里簡要介紹這些要素的概念，特征，類別。

　　經典的6要素被反復提及，這里也不例外，熟讀的前提下仔細體會各種定義背后的含義，對于以后更加復雜的知識點會有較好的幫助。

　　(二)反映財務狀況的會計要素

　　財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。

　　1.資產

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

　　(1)資產的特征

　　資產具有以下基本特征：

　　注意：①資產一定是企業(yè)過去的交易或者事項形成。(不是未來的)

　　【例1-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產品，目前承擔該工序的全部生產任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產?

　　A機床不應確認為該企業(yè)固定資產。本例中，該企業(yè)原有的A機床已被長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經濟利益，因此不應作為資產反映在資產負債表中。

　　②必須是由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有某項資源的所有權(買來的固定資產)，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資產能被企業(yè)所控制(融資租賃得到的固定資產)。(又如，經營租賃得到的固定資產，既沒有所有權又沒有控制權，不符合一項資產的概念，所以不能確認為資產，只能在備查賬簿上登記)

　　【例1-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B是否為甲企業(yè)的資產?

　　這里要注意經營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不確認為企業(yè)的資產。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產。

　�、圪Y產必須預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。

　　【例1-3】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設備確認為資產。

　　(2)資產的分類

　　資產按其流動性不同，分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現(xiàn)的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產(新準則中新提到的，購買的股票，基金，為了獲取短期經濟利益目的)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發(fā)支出(自創(chuàng)無形資產還沒有成為無形資產確認無形資產之前，所發(fā)生的應予以資本化的支出)等。

　　2.負債

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　(1)負債的特征

　　負債具有以下基本特征：

　�、儇搨�的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(包括現(xiàn)金和其他資產)或提供勞務來清償。

　�、谪搨�是由過去的交易或事項形成的。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經發(fā)生。

　�、郜F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

　　(2)負債的分類

　　負債按其流動性的不同，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中(或一年中)清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　3.所有者權益

　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　對于任何企業(yè)而言，其資產形成的資金來源不外乎兩個：一個是所有者，一個是債權人。債權人對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益。

　　債權人和所有者有所不同，向債權人借款，到期需要還本付息，所有者投來的資金，沒有還本的問題，只要企業(yè)在持續(xù)經營狀態(tài)下，所有者不能臨時撤資，除非企業(yè)終止經營，在這種情況下，本金不是都還給所有者，而是剩下多少換給多少(資產扣除負債之后的都是還給所有者)，剩下的多所有者得到的就多，剩下的少所有者得到的就少，如果資不抵債，所有者什么都得不到。所有者權益實際上是一種剩余的權益，所有者權益包括：投資者投入的資本金，直接記入所有者權益的利得和損失，留存收益(盈余公積，未分配利潤)。

　　(三)反映經營成果的會計要素

　　是資金運動相對動態(tài)時的表現(xiàn)，反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

　　1.收入

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中日�；顒尤玟N售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等。

　　注意：①日�；顒又行纬傻�

　　【例1-4】企業(yè)出售和出租固定資產、無形資產的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

　　出售固定資產、無形資產并非企業(yè)的日�；顒�，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動中的收入，因此應確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。

　�、诮洕�利益總流入是指資產的增加或負債的減少

　　2.費用

　　費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

　　【例1-5】企業(yè)處置固定資產發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?

　　處置固定資產而發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權益減少和經濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日�；顒�，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果(注意：沒說是日常的經營成果，此處的利潤指的是宏觀的利潤，而上面所述收入、費用指的是微觀的收入、費用)，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用(包括銷售費用、管理費用和財務費用)、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的余額。(注意：此處與以前準則不同，利潤≠收入-費用，利潤≠收入-費用+利得-損失)。利潤總額是指營業(yè)利潤、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

　　所有的這些概念、定義和特點要求進行多次朗讀并盡可能的背誦，形成條件反射，這么做的好處是在考試中可以對以上的知識點快速準確地進行判斷，節(jié)省時間留給大題和難題，把有保障的分全部拿到，這樣通過考試才會不成問題。

　　二、會計等式

　　又一個經典概念出現(xiàn)了，相信大家不是太陌生吧，沒什么說的了，一個字—背 吧

　　會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎。

　　(一)資產=負債+所有者權益

　　這是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。

　　企業(yè)在生產經營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經濟業(yè)務，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系。資產等于負債加所有者權益的關系是恒等的。

　　(二)收入-費用+利得-損失=利潤

　　收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。

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