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　　第三節(jié) 會計科目和會計賬戶

　　一、會計科目

　　(一)會計科目的概念和意義

　　1、會計科目的概念

　　如果有實際工作經(jīng)驗的同學，那這里實在是太簡單了，注意那幾個意義和原則什么的，有個印象就行了，考試前集中背背足以。

　　會計要素是對會計對象的基本分類，將其分成六類，顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。會計科目對會計要素作進一步分類，為了便于核算的項目，這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目就稱為會計科目。

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目是總括的、籠統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動。如“應收賬款”就是一個總分類科目，在此科目下還要開設(shè)很多二級科目甚至于三級細目，如“應收賬款——A單位”，“應收賬款——B單位”。這里的應收賬款——A單位、應收賬款——B單位就是明細科目。

　　2、會計科目的意義

　　(1)會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。

　　(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

　　(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

　　(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

　　(二)會計科目的設(shè)置

　　1、會計科目設(shè)置的原則

　　(1)合法性原則。

　　(2)相關(guān)性原則。

　　(3)實用性原則。

　　2、常用會計科目(特別注意)

　　具體會計科目設(shè)置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。參照我國《企業(yè)會計準則——應用指南》，企業(yè)會計科目的設(shè)置如表1-1所示(見教材P14)。

　　特別注意：交易性金融資產(chǎn)、壞賬準備、材料成本差異、應付職工薪酬

　　從2007年變動的會計準則出發(fā)，大家的記憶要點主要放在這些有重大變化的科目上面，再多提醒一下，有些科目名字的漢字不是太好寫，刻意的多練習一下，寫字的好壞有時候也能決定及格與否。

　　二、會計賬戶

　　(一)賬戶的概念和分類

　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　　會計賬戶和會計科目的關(guān)系

　　聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，也就是對會計要素的進一步分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

　　區(qū)別：兩者之間雖然有著密切的聯(lián)系但是兩者之間還是有著明確的區(qū)別的，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　賬戶簡單的劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費用類沒有余額，資產(chǎn)和成本類有余額一定在借方。負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方表示增加、借方表示減少，要是有余額一定在貸方，收入類沒有余額，負債和所有者權(quán)益類賬戶如果有余額在貸方。

　　注：損益類可以分為損(也就是費用)和益(也就是收入)，收入類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相似，貸方增加、借方減少。費用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶相似，借方增加、貸方減少。

　　賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

　　(三)賬戶記錄的試算平衡

　　根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1. 發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　2. 余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

　　根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

　　所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計

　　(四)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　　2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　這里面說的一些規(guī)則其實在實際工作中是必須遵守的，只不過大家平時關(guān)注更多的是工作流程，教材強調(diào)的是理論部分，大家還是多看多記，所以理論聯(lián)系實際這個真理永遠是不變的。

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