2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(7)

境外所得的處理

抵名限額＝中國(guó)境內(nèi)，境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)，境外應(yīng)納稅所得總額

【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25％），從A國(guó)分回140萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30％），從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20％）。

（1）甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝300×25％＋[80÷（1－20％）×（25％－20％）]＝80（萬(wàn)元）。

免稅收入

1. 國(guó)債利息收入。注意：到期取得的利息收入，免稅。中間的時(shí)候轉(zhuǎn)讓的，要交稅。

2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補(bǔ)稅了。

3. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。

注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：（1）居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時(shí)間，不滿12個(gè)月的，要交稅，12個(gè)月以上的，免稅。（2）居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。

4. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。注意：用于經(jīng)營(yíng)取得的收入，要交稅。

5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

可以減免稅的所得

從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項(xiàng)目的所得

1. 下列項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅：

  （1）蔬菜，谷物，薯類，油料，豆類，棉花，麻類，糖料，水果，堅(jiān)果的種植。

  （2）農(nóng)作物新品種的選育。

  （3）中藥材的種植

  （4）林木的培育和種值。

  （5）牲畜，家禽的飼養(yǎng)。

  （6）林產(chǎn)品的采集。

  （7）灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)，林，牧，漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

  （8）遠(yuǎn)洋捕撈

2.   下列項(xiàng)目，減半征收企業(yè)所得稅：

  （1）花卉，茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

  （2）海水養(yǎng)殖，內(nèi)陸?zhàn)B殖。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

注意：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

加計(jì)扣除

1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用的全額扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

加速折舊

1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)

  （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

  （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

2.   采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（如果法定10年，則不能低于6年），采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。

減計(jì)收入

是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)“購(gòu)置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注意：

（1）享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。

（2）企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。