2010年注冊會計師考試《經(jīng)濟法》助記表格(7)

預(yù)繳和匯算清繳

1. 應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

2. 應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

征管機關(guān)

1. 自2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地主稅務(wù)局管理。

注意：

（1）既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由地方稅務(wù)局管理。

    （2）既繳增值稅又繳營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準，一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

2.   2008年底前國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

核定征收

1， 具有下列情形有，核定征收企業(yè)所得稅：

（1）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

（2）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料，收入憑證，費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機磁責令限期申報，逾期仍不申報的。

（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

2.   采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，

應(yīng)納所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×企業(yè)所得稅稅率

【案例】某飯店2009年度的成本（費用）支出為160萬元，但不能準確提供收入數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。已知，該飯店適用的應(yīng)稅所得率為20％，企業(yè)所得稅稅率為25％。該飯店2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝160÷（1－20％）×20％×25％＝10（萬元）。

跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅

1. 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

2. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計算：

間接計算法：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

1. 納稅調(diào)整增加額

  （1）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目金額（如稅收滯納金，工商部門的罰款）

  （2）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分（如業(yè)務(wù)招待費，廣告費的超標部分）

  （3）未計或者少計的應(yīng)稅收益。

2.   納稅調(diào)整減少額：

  （1）彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補的虧損額。

  （2）減稅或者免稅收益。