2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》綜合題的題型設(shè)計(jì)及案例解析

　�、贐專(zhuān)利賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：
　　B專(zhuān)利2007年初的賬面價(jià)值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（萬(wàn)元）；
　　B專(zhuān)利2007年初的計(jì)稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×6/12＝9（萬(wàn)元）；
　　2007年初B專(zhuān)利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額＝63－9＝54（萬(wàn)元）。
　　B專(zhuān)利2007年末的賬面價(jià)值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（萬(wàn)元）；
　　B專(zhuān)利2007年初的計(jì)稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×18/12＝7（萬(wàn)元）；
　　2007年末專(zhuān)利產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝49－7＝42（萬(wàn)元）。
　�、�2006年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為80萬(wàn)元，2007年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，（北京安通學(xué)校提供）此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，2007年末庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為340萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元。
　�、�2006年初應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為398萬(wàn)元（＝400－400×5‰），此時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異為98萬(wàn)元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬(wàn)元（＝500－500×5‰），此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為147.5萬(wàn)元（＝497.5－350）。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為248.75萬(wàn)元（＝250－250×5‰），此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為188.75萬(wàn)元。
　�、�2007年初可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)額為287.5萬(wàn)元（＝40＋100＋147.5），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)額為54萬(wàn)元。
　�。�2）應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：
　　①追溯認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異的納稅影響：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875（＝287.5×33%）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整94.875
　�、谧匪菡J(rèn)定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響：
　　借：以前年度損益調(diào)整17.82（＝54×33%）
　　　貸：遞延所得稅負(fù)債17.82
　�、壅J(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤(rùn)影響額
　　借：以前年度損益調(diào)整77.055（＝94.875－17.82）
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)77.055
　　④將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875
　　　貸：遞延所得稅負(fù)債17.82
　　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)77.055
　�、菅a(bǔ)提以前年度盈余公積
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)11.55825（＝77.055×15%）
　　　貸：盈余公積――法定盈余公積7.7055（＝77.055×10%）
　　　　　　　　　――任意盈余公積3.85275（＝77.055×5%）
　�。�3）報(bào)表修正
　�、�2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下：
　　遞延所得稅資產(chǎn)追加94.875萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債追加17.82萬(wàn)元；盈余公積追加11.55825萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)追加65.49675萬(wàn)元。
　　②2007年度利潤(rùn)表的上年數(shù)修正如下：
　　所得稅費(fèi)用減少10.6161萬(wàn)元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；凈利潤(rùn)追加10.6161萬(wàn)元。
　　③2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更欄：
　　盈余公積調(diào)增11.55825萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增65.49675萬(wàn)元。
　　2。2007年度所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　
　　
　　會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用558.68
　　遞延所得稅負(fù)債7.32
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅545.8125
　　遞延所得稅資產(chǎn)20.1875
　　3。2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（萬(wàn)元）；
　　2007年末遞延所得稅負(fù)債的余額＝42×25%＝10.5（萬(wàn)元）。

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