2007年注冊會計師《會計》綜合題的題型設計及案例解析

　　【例解3-1】［設計方式：前期差錯更正+資產負債表日后事項］
　　豐順股份有限公司系上市公司(以下簡稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。豐順公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。
　　豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。
　　豐順公司財務負責人在對2007年度財務會計報告進行復核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2008年2月26日發(fā)現，(3)、(4)、(5)項于2008年3月2日發(fā)現：
　　(1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，（北京安通學校提供）采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬元。
　　1月6日，豐順公司根據協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。
　　豐順公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款341
　　貸：主營業(yè)務收入290
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5l
　　借：主營業(yè)務成本150
　　貸：庫存商品150
　　　(2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
　　10月15，豐順公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，豐順公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
　　豐順公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款234
　　貸：主營業(yè)務收入200
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
　　借：主營業(yè)務成本140
　　貸：庫存商品140
　　　(3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，豐順公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
　　豐順公司的會計處理如下：
　　借：應收賬款117
　　貸：主營業(yè)務收入100
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17
　　借：主營業(yè)務成本80
　　貸：庫存商品80
　　(4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用)；豐順公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
　　12月5日，豐順公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結束。
　　豐順公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款585
　　貸：主營業(yè)務收入500
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85
　　借：主營業(yè)務成本350
　　貸：庫存商品350

　　要求：
　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。
　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，（北京安通學校提供）編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應交稅費—應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。
　　(3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額　
　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)